Наш поставщик не исполнил обязательства, связанные с поставкой товара. За такое нарушение согласно условиям договора он обязан уплатить нам неустойку. Поставщик предложил на причитающуюся с него сумму неустойки осуществить поставку инструментов. Сможем ли мы принять к вычету НДС со стоимости полученных инструментов?

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).
Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме (ст. 331 ГК РФ).
В данном случае денежное обязательство поставщика по уплате неустойки прекращается передачей своему кредитору инструментов, то есть имеет место предоставление отступного (ст. 409 ГК РФ).
Реализация товаров по соглашению о предоставлении отступного является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, продавец товаров (в рассматриваемой ситуации - инструментов) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Из содержания пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что право плательщика НДС на применение налогового вычета в виде суммы налога, предъявленной ему продавцом товаров (работ, услуг), возникает после выполнения последнего из четырех нижеперечисленных условий (при этом последовательность выполнения этих условий значения не имеет):
- товары (работы, услуги) фактически оплачены;
- у налогоплательщика имеется счет-фактура, выставленный продавцом;
- товары (работы, услуги) оприходованы;
- товары (работы, услуги) приобретены налогоплательщиком для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС.
Уплата неустойки является односторонним обязательством должника, не предполагающим наличия и, соответственно, исполнения встречных обязательств кредитором.
Так как в такой ситуации отсутствует факт оплаты полученных инструментов, то не выполняется одно из условий, необходимых для принятия НДС к вычету. Поэтому организация не имеет права на вычет предъявленных ей сумм НДС.
Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.10.2005