Если у организации, осуществляющей оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, решением налогового органа приостановлено действие свидетельства, то должна ли эта организация представлять налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты, а также применяются ли установленные п. 8 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты? Имеет ли право налоговый орган проставлять отметку на реестрах счетов-фактур?

Согласно положениям ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.
Так, п. 2 ст. 179 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса установлено, что плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признанные в соответствии с указанной главой Налогового кодекса объектом налогообложения по акцизам.
Операции, признанные объектом налогообложения по акцизам, определены в ст. 182 Налогового кодекса.
Согласно пп. 3 п. 1 указанной статьи объектом налогообложения по акцизам признано получение (приобретение, оприходование) нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Таким образом, определяющим моментом порядка обложения акцизами нефтепродуктов является то обстоятельство, что отнесение лиц, осуществляющих оптовую и (или) розничную реализацию нефтепродуктов, к плательщикам акцизов по нефтепродуктам поставлено в зависимость от наличия у них соответствующего документа, определенного законом как свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Если лицо осуществляет деятельность по оптовой и (или) розничной торговле нефтепродуктами, не имея указанного свидетельства, то согласно нормам гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса оно плательщиком акциза не признается.
Исходя из изложенного лицо, осуществляющее реализацию нефтепродуктов в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства и, следовательно, не являющееся плательщиком акцизов по нефтепродуктам, полученным в указанном периоде.
Соответственно, у данного лица не имеется оснований ни для представления налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, полученные в период приостановления свидетельства, ни для применения установленных в ст. 200 Налогового кодекса в отношении лиц, имеющих свидетельство, налоговых вычетов по операциям с нефтепродуктами, совершенным в этом периоде.
Также, поскольку в соответствии с положениями п. 8 ст. 201 Налогового кодекса условиями проставления налоговым органом отметки на реестрах счетов-фактур являются, во-первых, наличие у покупателя нефтепродуктов на момент их реализации свидетельства, а во-вторых, соответствие сведений, содержащихся в указанных реестрах, сведениям налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, проставление отметки на реестрах счетов-фактур по нефтепродуктам, приобретенным покупателем в период приостановления у него действия свидетельства, неправомерно.
И.А.Давыдова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
21.10.2005