Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", а также переведена на ЕНВД по бытовым услугам. В связи с неуплатой налогов на основные средства организации наложен арест, основные средства реализованы. В каком порядке учитываются доходы и расходы от указанной реализации основных средств?

Как следует из вопроса, организация осуществляет предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг, переведенную в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД. Продажа имущества организации, в данном случае основных средств, не является деятельностью, облагаемой ЕНВД. Следовательно, организация должна учитывать доходы, полученные от реализации основных средств, в составе доходов от реализации, облагаемых в рамках УСН.
Кроме того, перечень расходов при УСН, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Указанный перечень не содержит такого вида расходов, как расходы в виде остаточной стоимости основных средств в случае реализации данных основных средств (Письма Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-02-04/1/131, от 11.11.2004 N 03-03-02-04/1/48). Поэтому полученные доходы организация не вправе будет уменьшить на остаточную стоимость реализованных основных средств.
Дополнительно считаем необходимым отметить, что п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлен особый порядок определения расходов в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения). В таком случае налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
С.С.Лысенко
Издательство "Главная книга"
02.11.2005