Организация начислила и уплатила в бюджет ЕСН с сумм оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с коллективным договором. Каковы последствия таких действий?

В соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Пунктом 24 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Таким образом, оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с коллективным договором сверх предусмотренных действующим законодательством, объектом налогообложения по ЕСН не признается, поскольку такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 24 ст. 270 НК РФ).
Кроме того, следует учитывать, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, в том числе и ЕСН, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Следовательно, в случае если налогоплательщик начислит ЕСН с вышеуказанных сумм и учтет в расходах, уменьшающих доходы, указанные суммы ЕСН при исчислении налога на прибыль, он завысит налоговую базу по ЕСН и, соответственно, занизит налоговую базу по налогу на прибыль.
В связи с этим организация обязана подать уточненную налоговую декларацию по ЕСН и налогу на прибыль в соответствии со ст. 81 НК РФ, а также уплатить пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня его уплаты (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
03.11.2005