Организация-подрядчик приходует к себе на склад остатки давальческого сырья, в течение трех лет не востребованные заказчиком. Должны ли мы уплатить НДС и налог на прибыль?

Правоотношения сторон по договору подряда регулируются гл. 37 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ при выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Объектом налогообложения по НДС признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация получает остатки давальческого сырья, а не передает кому-либо права собственности на них, то объект налогообложения по НДС не возникает.
В целях налогообложения прибыли стоимость полученных организацией остатков давальческого сырья подлежит учету в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). В зависимости от конкретных фактических обстоятельств соответствующая сумма может быть отражена как стоимость безвозмездно полученного имущества, как невостребованная кредиторская задолженность или, учитывая, что перечень внереализационных доходов является открытым, каким-то иным образом. Отметим при этом, что соответствующая квалификация какого-либо принципиального значения для целей исчисления налога на прибыль в данном случае не имеет.
Т.А.Аушев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2006