Организация, применяющая УСН, использует средства диагностики, подлежащие проверке ЦСМ. С этой целью заключен договор с ПБОЮЛом, имеющим соглашение с ЦСМ о взаимном сотрудничестве. Услуги оплачиваются согласно выставленному ПБОЮЛом счету-фактуре. С подписанием акта об оказании услуг ПБОЮЛ выдает организации свидетельство ЦСМ о проверке. Вправе ли организация учесть затраты на оплату услуг ПБОЮЛа при исчислении единого налога?

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ), при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Перечень таких расходов является исчерпывающим.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при исчислении единого налога учитываются материальные расходы, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, работы (услуги) по техническому обслуживанию основных средств и другие подобные работы (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Перечень работ и услуг производственного характера является открытым. Таким образом, определяющим моментом при решении вопроса об отнесении к материальным расходам затрат на оплату услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, является факт их использования налогоплательщиком в производственном процессе.
В рассматриваемой ситуации организация приобретает услуги, необходимые ей для осуществления производственной деятельности. При этом то обстоятельство, что эти услуги приобретаются через посредника, не изменяет их характера. Поскольку соответствующие затраты произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности и непосредственно связаны с производством, считаем, что организация вправе учитывать их при исчислении единого налога в составе материальных расходов.
Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.11.2005