Организация, применяющая УСН, начислила и выплатила дивиденды единственному учредителю - физическому лицу. Надо ли в таком случае заполнять строку 072 разд. А листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций?

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), не являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
В то же время п. 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что плательщики единого налога не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ.
Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник дивидендов выполняет обязанности налогового агента по уплате НДФЛ (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица, а также исчисленная и удержанная сумма НДФЛ указываются в строках 4.1, 4.2, 4.3 разд. 4 Справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
В Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация), при расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов налоговая база по физическим лицам указывается справочно (см. строку 072 разд. А листа 03 Декларации).
При этом, поскольку соответствующие суммы дивидендов облагаются НДФЛ, а не налогом на прибыль организаций, то в подразделе 1.3 разд. 1 Декларации эти суммы не отражаются, а КБК НДФЛ не проставляется.
На наш взгляд, в отсутствие у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей УСН, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций (что, повторимся, имеет место в том случае, если ее единственным участником является физическое лицо), представлять Декларацию в налоговые органы вообще нет необходимости.
С нашей точки зрения, организацией, применяющей УСН, Декларация представляется лишь в том случае, если в числе ее участников, наряду с физическими лицами, есть другие участники, которые являются плательщиками налога на прибыль (российские или иностранные организации).
Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2006