Образовательное учреждение, созданное органами местного самоуправления, финансируемое за счет средств местного бюджета и получающее доходы от оказания платных услуг, является субъектом упрощенной системы налогообложения в 2005 г. Просим разъяснить, вправе ли такое учреждение применять указанный специальный налоговый режим и в 2006 г.

Согласно п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Имущество учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ. Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии с ГК РФ.
В силу п. 1 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ под бюджетным учреждением понимается организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности (п. 3 указанной статьи БК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Пунктами 2 и 3 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2006 г., п. 3 ст. 346.12 НК РФ был дополнен пп. 17, а п. 4 ст. 346.13 НК РФ изложен в новой редакции.
Согласно пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ определено, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в названном абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Таким образом, образовательное учреждение, финансируемое за счет средств местного бюджета и получающее доходы от оказания платных услуг, признается бюджетным учреждением на основании ст. 161 БК РФ.
С вступлением в силу с 1 января 2006 г. изменений, внесенных Федеральным законом N 101-ФЗ, бюджетные учреждения не будут вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Учитывая изложенное, указанное учреждение считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с 1 января 2006 г. на основании абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, поскольку оно не соответствует требованиям, установленным пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В связи с этим такое учреждение обязано перейти с указанной даты на иной режим налогообложения и уплачивать налоги и сборы в порядке, установленном для вновь созданных организаций.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
24.11.2005