Налогоплательщик в конце 2004 г. направил своего сотрудника в командировку. Сотрудник вернулся из командировки и представил авансовый отчет уже в 2005 г. Командировочные расходы были оплачены работнику в 2004 г. Так как налогоплательщик определяет расходы кассовым методом, он уменьшил налогооблагаемую прибыль на сумму командировочных расходов в 2004 г., т.е. при их фактической выплате сотруднику. Правомерно ли это?

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.
В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ при использовании налогоплательщиком кассового метода расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, выдав работнику аванс на командировочные расходы, налогоплательщик не имеет права включать его в состав расходов, пока он не будет израсходован на цели командировки (приобретение проездных документов, проживание в гостинице и т.д.) и подтвержден документально (авансовым отчетом с приложением подтверждающих документов).
Так как необходимые условия были соблюдены только в 2005 г., налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, командировочные расходы при выплате аванса сотруднику в 2004 г.
Ю.М.Лермонтов
Советник налоговой службы
II ранга
29.11.2005