Может ли российский налогоплательщик в отношении товаров, вывозимых с территории РФ для замены некачественных товаров, ранее вывезенных и возвращенных иностранным покупателем, применить ставку НДС 0%? Какие документы следует представить в налоговый орган для подтверждения повторного экспорта товаров, если повторной оплаты поставки не будет? Какие суммы НДС он может принять к вычету при подтверждении права на применение ставки НДС 0%?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ по нулевой ставке НДС облагаются операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ. Поэтому в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта взамен товаров, ранее поставленных и возвращенных иностранным покупателем, может применяться нулевая ставка НДС.
При этом в качестве документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, в налоговый орган представляются:
- контракт, содержащий положения об обязательстве продавца о замене товаров ненадлежащего качества. В случае если в контракте с иностранным покупателем на реализацию товаров не содержится такого обязательства, в налоговый орган необходимо наряду с указанным контрактом представить документы, свидетельствующие о требовании покупателя осуществить такую замену;
- выписка банка (ее копия), на основании которой обосновывалась нулевая ставка НДС в отношении ранее вывезенных товаров;
- грузовая таможенная декларация и копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта взамен товаров ненадлежащего качества, ранее поставленных и возвращенных иностранным покупателем.
Кроме того, в налоговый орган необходимо представить документы, подтверждающие факт ввоза на территорию Российской Федерации в таможенном режиме реимпорта возвращенных иностранным покупателем товаров ненадлежащего качества, а также уплату НДС таможенным органам по таким товарам.
Вычетам у российского налогоплательщика в данном случае будут подлежать суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарам, приобретаемым на территории Российской Федерации для замены товаров ненадлежащего качества, ранее реализованных на экспорт, а также суммы НДС, уплаченные по работам, услугам, используемым при реализации этих товаров на экспорт.
А.Н.Лозовая
Главный специалист
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
01.12.2005