Физлицо в 1996 г. заключило договор страхования жизни сроком на 15 лет с иностранной компанией. В 2004 г. в связи со смертью физлица компания, учитывая, что все условия договора выполнены, выплатила страховую выплату жене, являющейся выгодоприобретателем по условиям договора в связи с наступлением страхового события. Являются ли суммы страховой выплаты объектом налогообложения в 2004 г.?

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей налога на доходы физических лиц к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, в частности, по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.
Статьей 21 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества" установлено, что виды доходов, независимо от того, где они возникают, на которые лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве имеют фактическое право, о которых не говорится в предыдущих статьях Конвенции, кроме доходов, выплачиваемых из доверительных фондов или из наследуемого по причине смерти состояния в процессе управления таковым, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
Следовательно, при наступлении страхового случая - смерти застрахованного физического лица сумма страховой выплаты, полученная по договору добровольного долгосрочного (сроком на 15 лет) страхования жизни от иностранной компании (Великобритания) выгодоприобретателем, в данном случае - женой, включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке и подлежит налогообложению по ставке 13 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исходя из положений ст. 228 НК РФ, выгодоприобретателю, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации и получившему страховую выплату в связи с наступлением страхового события из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, следует не позднее 30.04.2005 представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц с указанием всех полученных в налоговом периоде доходов.
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой службы РФ
II ранга
04.05.2005