Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН и избравший объект налогообложения "доходы за вычетом расходов", учесть затраты на доставку приобретенных для перепродажи товаров в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу?

Позиция налоговых органов и Минфина России по данному вопросу такова. Перечень расходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, закрепленный в ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, поэтому расходы, не указанные в нем, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы. Расходы по доставке покупных товаров в данный перечень не включены. Возможность учета для целей налогообложения расходов на доставку покупных товаров напрямую установлена ст. ст. 268, 320 НК РФ.
Однако применение этих статей в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, затраты на доставку покупных товаров налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении налогооблагаемой базы не учитываются (Письмо МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@; п. 2 Письма Минфина России от 09.06.2004 N 03-02-05/2/31; Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/62). Кроме того, Минфин России указывает, что данные затраты не могут учитываться и в качестве материальных расходов, поскольку последние могут быть связаны только с доставкой готовой продукции, но не покупных товаров (Письмо от 10.11.2004 N 03-03-02-04/1/47).
Однако судебная практика не поддерживает указанную точку зрения. По мнению арбитражных судов, доставка покупных товаров является необходимым элементом производственного процесса (процесса торговли), следовательно, расходы на доставку соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ) и могут быть учтены в составе материальных расходов налогоплательщика (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие решения были, в частности, приняты ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 11.02.2004 N Ф04/596-60/А03-2004), Северо-Западного округа (Постановление от 08.04.2004 N А52-3952/03/2), Уральского округа (Постановления от 27.10.2004 N Ф09-4454/04-АК, от 08.12.2004 N Ф09-5183/04-АК).
Учитывая изложенное, можно с уверенностью предположить, что налогоплательщик единого налога при УСН (объект "доходы за вычетом расходов"), принявший решение учитывать в составе своих расходов затраты на доставку покупных товаров, сможет доказать правомерность своих действий только в суде.
М.П.Авдеенкова
Издательство "Главная книга"
17.05.2005