Организация, зарегистрированная в феврале 2005 г., закрепила в учетной политике для целей налогообложения ежеквартальную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль. В I квартале организация деятельность не осуществляла, а во II и III кварталах доходы от реализации могут составить соответственно 4 и 5 млн руб. С какого момента организация будет считаться перешедшей с уплаты квартальных авансовых платежей на ежемесячные?

Согласно п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
В силу п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу гл. 25 НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Пунктом 5 ст. 287 НК РФ установлено, что вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 указанной статьи с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, из положений п. 5 ст. 287 НК РФ следует, что у вновь образованной организации, осуществляющей уплату авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетного квартала, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не должны превышать одного миллион рублей в месяц или трех миллионов рублей в квартал.
Вновь зарегистрированная в феврале 2005 г. организация, у которой предполагаемая выручка от реализации во II и III кварталах может составить соответственно 4 и 5 млн руб. при ее отсутствии в I квартале, уже во II квартала 2005 г. превысит ограничения, установленные п. 5 ст. 287 НК РФ.
В связи с этим начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором выручка от реализации превысила один миллион рублей, но не ранее чем по истечении полного квартала с даты ее государственной регистрации, то есть с 1 июля 2005 г., организация считается перешедшей с квартальных авансовых платежей на ежемесячные (п. 6 ст. 286 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых платежей производится в порядке, установленном п. 1 ст. 287 НК РФ.
Положения п. 3 ст. 286 НК РФ в отношении вновь созданных организаций применяются не ранее чем по истечении четырех полных кварталов с даты их государственной регистрации.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
20.05.2005