Вправе ли организация включить в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с модернизацией оборудования, в том отчетном периоде, в котором они были произведены?

В соответствии с п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном указанной статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая, что расходы, связанные с модернизацией оборудования, увеличивают его первоначальную стоимость, указанные расходы переносят свою стоимость на готовый продукт по частям в составе сумм амортизации, начисленной по модернизируемому оборудованию (п. 2 ст. 257 и ст. 258 НК РФ).
Указанные расходы погашаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это оборудование было введено в эксплуатацию после модернизации, на основании решения руководства организации (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Таким образом, организация не вправе включить в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с модернизацией оборудования, в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
20.05.2005