В арендуемом помещении по распоряжению ПБОЮЛа была проведена пожарно-охранная сигнализация. Стоимость работ составила 10 257 руб. Возможно ли эти расходы учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, например через амортизацию? Если это сделать невозможно, то как возместить понесенные расходы, учитывая, что произведены неотделимые улучшения без согласия собственника?

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным в связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).
Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Учитывая, что арендуемое помещение не принадлежит индивидуальному предпринимателю на праве собственности, амортизация произведенных расходов, связанная с установкой пожарно-охранной сигнализации, не предусмотрена.
Статьей 623 ГК РФ установлено три группы улучшений арендованного имущества, а именно: отделимые улучшения; неотделимые улучшения, осуществленные с согласия собственника; неотделимые улучшения, произведенные без согласия собственника.
Единственный способ учесть названные расходы - это возможность предусмотреть в договоре аренды обязанность арендодателя возместить затраты, связанные с расходами на пожарно-охранную сигнализацию. Тогда произведенные улучшения можно квалифицировать как выполненные в пользу арендодателя работы, учитываемые в составе профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при наличии их документального подтверждения, а именно: акта приема-сдачи выполненных работ, сметы и платежных документов.
Н.Н.Стельмах
Советник налоговой службы РФ
II ранга
15.07.2005