В каком порядке уплачивает единый социальный налог адвокат иностранного государства, учредивший адвокатский кабинет на территории РФ?

В соответствии с п. 6 ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-Ф3 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ" (далее - Федеральный закон) адвокаты иностранных государств, осуществляющие адвокатскую деятельность на территории РФ, регистрируются федеральным органом исполнительной власти в области юстиции в специальном реестре, порядок ведения которого определяется Правительством РФ. Без регистрации в указанном реестре осуществление адвокатской деятельности адвокатами иностранных государств на территории РФ запрещается.
Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет. Адвокатский кабинет не является юридическим лицом (п. п. 1 и 3 ст. 21 Федерального закона).
Для целей Налогового кодекса РФ под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту их жительства.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются, в частности, адвокаты.
Для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 241 НК РФ, применяются ставки, установленные п. 3 ст. 241 НК РФ.
В силу п. 5 ст. 244 НК РФ расчет ЕСН по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, за исключением адвокатов, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 3 ст. 241 НК РФ. При этом сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой ЕСН, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 245 НК РФ налогоплательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы ЕСН, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.
Таким образом, адвокат иностранного государства, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти в области юстиции в специальном реестре и состоящий на учете в налоговом органе по месту своего жительства (регистрации), вправе осуществлять адвокатскую деятельность на территории РФ, в том числе индивидуально путем учреждения адвокатского кабинета. На указанное лицо возлагается обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать ЕСН в соответствии с гл. 24 НК РФ. При этом обложению ЕСН подлежат все полученные им на территории РФ доходы за вычетом расходов, связанных с их извлечением, на основании п. 5 ст. 244 НК РФ по ставкам, установленным п. 3 ст. 241 НК РФ, за исключением сумм ЕСН, зачисляемых в Фонд социального страхования РФ.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
15.07.2005