Может ли налоговый орган отказать налогоплательщику в применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, исчисленному по льготной ставке 0 процентов при осуществлении экспортных поставок, на основании того, что налоговым органом не получено подтверждение уплаты НДС в бюджет поставщиками продукции, реализуемой в дальнейшем налогоплательщиком на экспорт?

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых, в частности, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Для подтверждения фактически уплаченных сумм налога поставщиками продукции, поставляемой на экспорт, налогоплательщик обязан в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ представить в налоговый орган счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога. Кроме того, вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы налога за товары (работы, услуги), принятые на учет налогоплательщиком, что также должно быть подтверждено первичными документами.
Согласно п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется пакет документов, среди которых: контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, а также копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Таким образом, отсутствие подтверждения фактической уплаты НДС в бюджет поставщиками продукции, реализуемой в дальнейшем налогоплательщиком на экспорт, в соответствии с налоговым законодательством, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС по ставке 0 процентов и возмещении НДС.
Ю.М.Лермонтов
Советник налоговой службы
II ранга
25.07.2005