Организация начиная с 01.01.2004 уведомлением от 21.06.2004 переведена на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. До 01.06.2004 она выставляла счета-фактуры и уплачивала НДС в общеустановленном порядке с применением налоговых вычетов. В связи с предстоящей налоговой проверкой следует ли ей производить перерасчеты обязательств по НДС и представлять уточненные налоговые декларации по НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Таким образом, организация, представившая в установленный срок заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, начиная с 01.01.2004 не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Как следует из вопроса, плательщик налога на добавленную стоимость уведомлением от 21.06.2004 переведен на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) начиная с 01.01.2004. При этом он выставлял покупателям счета-фактуры и уплачивал НДС в общеустановленном порядке, то есть с применением налоговых вычетов.
Согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, начиная с 01.01.2004 в случае выставления данными организациями покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость указанная сумма налога подлежала перечислению в бюджет.
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) организациями (индивидуальными предпринимателями), перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, вычетам не подлежали, так как п. 1 ст. 171 Кодекса установлено, что право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики налога на добавленную стоимость.
Таким образом, если организация - плательщик налога на добавленную стоимость в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2004 N 16-ФЗ в срок до 01.06.2004 подала в налоговый орган заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, то в данном случае начиная с 01.01.2004 она обязана произвести за соответствующие налоговые периоды перерасчеты по налогу на добавленную стоимость и представить за указанные налоговые периоды уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (титульный лист и разд. 1.1 без заполнения подраздела "Налоговые вычеты" разд. 2.1).
О.С.Думинская
Советник налоговой службы РФ
III ранга
27.07.2005