Налогоплательщик приобрел ряд земельных участков для перепродажи, часть из которых была реализована в 2004 г., а остальные были реализованы в 2005 г. Суммы НДС, уплаченные по приобретенным участкам, были приняты к вычету в полном объеме. Учитывая, что с 01.01.2005 на основании Закона от 20.08.2004 N 109-ФЗ операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения, как производится восстановление сумм НДС?

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2005. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае их приобретения (ввоза) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельных участков (долей в них), учитываются в стоимости таких земельных участков.
Пунктом 3 ст. 170 Кодекса установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 названной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
Таким образом, в случае если суммы налога, уплаченные продавцу по приобретенным для целей перепродажи земельным участкам, были до 01.01.2005 приняты налогоплательщиком к вычету, то по земельным участкам, не реализованным до указанной даты, суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
При этом соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в месяце, начиная с которого реализация указанных земельных участков не признается объектом налогообложения, то есть в первом налоговом периоде 2005 г.
О.С.Думинская
Советник налоговой службы РФ
III ранга
27.07.2005