Организацией, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли, неправомерно применялась система налогообложения в виде ЕНВД, и товар реализовался без учета сумм НДС. Подлежащая уплате в бюджет сумма НДС по товарам, реализованным без учета этого налога, определялась расчетным методом. Правомерна ли позиция налогового органа, принявшего решение о доначислении НДС исходя из стоимости реализованных товаров?

На основании п. 1 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 146 Кодекса операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом п. 1 ст. 154 Кодекса установлено, что при реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, и без включения в них этого налога.
На основании п. п. 2 и 3 ст. 164 Кодекса при реализации товаров обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговым ставкам в размере 10 или 18 процентов.
Таким образом, организации, неправомерно применявшей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и реализовавшей товары без налога на добавленную стоимость, при исчислении этого налога для уплаты в бюджет налоговую базу следует определять в порядке, установленном указанным пунктом ст. 154 Кодекса, то есть исходя из полной стоимости реализованных товаров с применением ставки налога в размере 18 (10) процентов.
Что касается определения суммы налога расчетным методом, то такой порядок исчисления налога применяется в отношении операций, указанных в п. 4 ст. 164 Кодекса. Операции по реализации товаров, в отношении которых налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 Кодекса, к операциям, указанным в данном пункте ст. 164 Кодекса, не относятся.
Учитывая изложенное, действия налоговых органов по доначислению налога на добавленную стоимость со стоимости товаров, реализованных без налога на добавленную стоимость в связи с неправомерным применением организацией системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, являются правомерными.
Е.Н.Вихляева
Главный специалист
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
13.12.2005