Вправе ли налоговый орган на основании представленного плательщиком акцизов полного пакета документов, подтверждающих факт реализации на экспорт произведенных им подакцизных товаров, принять решение о возмещении уплаченной налогоплательщиком суммы акциза, если налоговая декларация по акцизам, отражающая указанную сумму, налогоплательщиком еще не представлена?..

В соответствии с п. 3 ст. 184 Налогового кодекса РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Указанное возмещение производится в порядке, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса.
Положениями п. 4 ст. 203 Налогового кодекса установлено, что суммы акциза, уплаченные по операциям реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса.
При этом указано, что возмещение должно производиться не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Налогового кодекса. В течение этого срока налоговый орган должен проверить обоснованность этого возмещения и принять решение либо о возмещении соответствующих сумм, либо об отказе в этом возмещении (полностью или частично).
Таким образом, порядком, предусмотренном ст. 203 Налогового кодекса, право налогоплательщика на получение возмещения не увязано с обязанностью представления им налоговой декларации, отражающей сумму этого возмещения. Одновременно нормами указанной статьи установлено возникновение у налогового органа обязанности при представлении налогоплательщиком подтверждающих факт экспорта документов вынести в течение определенного времени с момента их представления то или иное решение. Кроме того, при нарушении сроков, установленных в п. 4 ст. 203 Налогового кодекса, налоговый орган должен будет заплатить налогоплательщику проценты, рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, за каждый день просрочки. Таким образом, налоговым законодательством, помимо указанной обязанности налогового органа, установлена также и ответственность за ее неисполнение.
Исходя из изложенного при представлении налогоплательщиком полного пакета указанных в п. 7 ст. 198 Налогового кодекса документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, налоговый орган (после проведения проверки их достоверности, комплектности, непротиворечивости и т.д.) вправе принять решение о возмещении суммы акциза, уплаченной по этим товарам.
И.А.Давыдова
Советник налоговой службы РФ
III ранга
01.08.2005
в связи с отсутствием у него поручительства банка или банковской гарантии