Организация выплачивает физическим лицам дивиденды и согласно ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом, который обязан исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет суммы налога на доходы физических лиц. Вправе ли бухгалтерия предоставить в 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры учредителю при выплате дивидендов на основании его письменного заявления и выданного налоговым органом Уведомления?

Статьей 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.
В частности, по доходам, полученным налогоплательщиками в налоговом периоде от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и частной практикой, а также в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, авторских вознаграждений, доходов, полученных от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходов, полученных от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п., налоговая ставка для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации устанавливается в размере 13 процентов независимо от размера дохода.
Пунктом 3 ст. 210 НК РФ определено, что по данной группе доходов налоговая база рассчитывается как денежное выражение полученных доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база, согласно п. 4 ст. 210 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.
В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, устанавливается в размере 9 процентов.
Следовательно, организация, выплачивающая дивиденды и признаваемая на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом, не вправе при определении налоговой базы по налогу на доходы предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья учредителю этой организации.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
01.08.2005