У организации, зарегистрированной 23.12.2004, сумма выручки будет превышать 3 млн руб. в квартал. Каков порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль?

Порядок уплаты налога на прибыль для вновь созданных организаций установлен п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ. Так, вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 000 000 руб. в месяц либо 3 000 000 руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
Пункт 6 ст. 286 НК РФ предусматривает, что организации, созданные после вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (после 01.01.2002), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Другими словами, если организация зарегистрирована 23.12.2004, то обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает у нее с 01.04.2005.
В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В рассматриваемой ситуации организация на основании п. 5 ст. 287, п. 2 ст. 286 НК РФ обязана по итогам первого отчетного периода (I квартала 2005 г.) уплатить квартальный авансовый платеж исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Необходимо отметить, что согласно абз. 2 п. 2 ст. 55 НК РФ первым налоговым периодом для организации является период времени со дня ее создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Следовательно, началом налогового периода является 23.12.2004, и в первый отчетный период включается, кроме января, февраля, марта 2005 г., период с 23 по 31 декабря 2004 г.
В связи с тем что выручка от реализации в течение I квартала 2005 г. превысит 3 000 000 руб., организация в течение следующего отчетного периода помимо квартального авансового платежа обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи, которые исчисляются в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ.
Т.П.Тойменцева
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.08.2005