В 2003 г. я заключил с организацией договор купли-продажи унаследованной мною в 2001 г. квартиры стоимостью 2 млн руб. с рассрочкой платежа на три года. В 2003 г. организация выплатила мне 900 тыс. руб., в 2004 г. - 800 тыс. руб., оставшаяся сумма будет выплачена в 2005 г. Должны ли мне предоставить имущественный налоговый вычет в связи с получением дохода от продажи квартиры за каждый из этих годов?

Доходы, полученные физическими лицами - резидентами Российской Федерации от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, являются в соответствии со ст. 208 гл. 23 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
До 1 января 2005 г. согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
Вместо имущественного налогового вычета от продажи недвижимого имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщик вправе уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного имущества.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.
Такими документами, в частности, являются: договор купли-продажи; документы, подтверждающие период владения реализованным недвижимым имуществом; оформленные в установленном порядке платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств самим налогоплательщиком (в случае приобретения имущества по договору купли-продажи); а также платежные документы, подтверждающие сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком от покупателя при продаже этого имущества.
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 229 НК РФ налогоплательщики в декларации указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
При этом п. 2 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками в декларации самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами. В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения по форме N 2-НДФЛ о суммах выплаченных физическим лицам за соответствующий налоговый период доходов и суммах удержанных с этих доходов налогов.
В данном случае физическое лицо, продавшее предприятию в 2003 г. квартиру стоимостью 2 млн руб. с рассрочкой платежа на три года, получает доходы от продажи принадлежавшей ему на праве собственности квартиры в трех налоговых периодах. При этом налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей этой квартиры только в одном налоговом периоде в пределах полученного им дохода, поскольку ст. 220 НК РФ не предусмотрена возможность переноса остатка имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, до полного его использования на последующие налоговые периоды.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
02.08.2005