Мною в 2001 г. был куплен недостроенный дом за 250 тыс. руб. и заключен договор на достройку ценой 290 тыс. руб. При подаче декларации по НДФЛ за 2001 г. я заявила о предоставлении вычета на сумму 540 тыс. руб., но вычет был предоставлен в размере 250 тыс. руб. В 2003 г. была завершена достройка. При подаче декларации за 2003 г. я заявила о предоставлении вычета на сумму 750 тыс. руб. Правильно ли рассчитана сумма вычета?

По правоотношениям, возникшим до 1 января 2003 г., налогоплательщики, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, были вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиками в банках Российской Федерации и фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставлялся налогоплательщику при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Если налогоплательщик в налоговом периоде не мог полностью использовать данный имущественный налоговый вычет, то его остаток переносился на последующие налоговые периоды до полного его использования. Вместе с тем повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается.
В данном случае налогоплательщиком в 2001 г. по договору купли-продажи был приобретен земельный участок с недостроенным жилым домом, при этом недостроенный жилой дом был оценен сторонами договора в 250 тыс. руб. На основании данного договора налогоплательщиком в 2001 г. было получено свидетельство о государственной регистрации права, в котором объектом права являлся не завершенный строительством одноэтажный жилой дом. В декларации по налогу на доходы за 2001 г. налогоплательщиком заявлено о предоставлении имущественного налогового вычета за 2001 г. на общую сумму 540 тыс. руб., в том числе расходы на приобретение недостроенного жилого дома - 250 тыс. руб. и расходы на достройку этого дома в сумме 290 тыс. руб.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2001 г. был вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб.
Поскольку расходы по достройке и отделке не завершенного строительством жилого дома ранее не могли рассматриваться в качестве расходов на новое строительство жилого дома, налогоплательщик был вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им в 2001 г. на приобретение жилого дома, являющегося объектом права в свидетельстве о государственной регистрации права, полученном в 2001 г., в размере 250 тыс. руб. Именно в таком размере налогоплательщику и был предоставлен налоговым органом имущественный налоговый вычет при декларировании доходов за 2001 г.
Следовательно, налогоплательщик полностью использовал полагающийся ему за 2001 г. имущественный налоговый вычет, поэтому оснований для переноса его остатка на последующие налоговые периоды до полного его использования не имелось. Учитывая, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается, налогоплательщик не вправе претендовать на получение указанного вычета в последующие налоговые периоды.
Что же касается расходов по достройке и отделке не завершенного строительством жилого дома, произведенных налогоплательщиком в 2001 и 2003 гг., то такие расходы могли бы быть учтены в сумме полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета в размере не более 1 млн руб. (с 1 января 2003 г.) в том случае, если бы налогоплательщик впервые обратился за получением такого вычета после того, как жилой дом был окончательно достроен, и им было получено в 2003 г. новое свидетельство о государственной регистрации права, где объектом права является двухэтажный жилой дом, а также произведена оценка этого нового объекта права собственности.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы РФ
III ранга
02.08.2005