Налогоплательщик 24.12.2004 получил от белорусского покупателя предварительную оплату товаров, фактическая отгрузка которых была осуществлена 04.01.2005. Какие варианты перерасчетов по НДС могут быть в данной ситуации?

Статьей 2 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ (далее - Закон N 181-ФЗ)) установлено, что при экспорте товаров применяется ставка НДС в размере 0% при условии документального подтверждения факта экспорта.
Положения названного Соглашения применяются, в частности, в отношении товаров, происходящих из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, и не распространяются на вывозимые с территории Российской Федерации товары, которые на территории Республики Беларусь не подлежат налогообложению при их ввозе (Закон N 181-ФЗ, ст. 2 Соглашения).
Ввиду того, что Соглашение вступило в силу с 01.01.2005, его положения применяются в отношении товаров, отгруженных с этой же даты (ст. 9 Соглашения, см. по этому поводу также Письмо ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@).
Следовательно, если налогоплательщик 04.01.2005 отгрузил товары, соответствующие указанным выше требованиям, то их реализация подлежит налогообложению по ставке НДС в размере 0%.
Однако в рассматриваемой ситуации сумма НДС налогоплательщику была перечислена в составе предварительной оплаты товара.
Чтобы решить возникшую проблему, стороны могут договориться об уменьшении цены договора. В таком случае продавец должен вернуть покупателю излишне перечисленную сумму налога.
При этом НДС, исчисленный с сумм предоплаты по расчетной ставке 18/118 и уплаченный в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ), налогоплательщик вправе принять к вычету при условии фактического вывоза товаров за пределы РФ и представления в налоговые органы необходимых документов (п. 1 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, п. 8 ст. 171, п. п. 3 и 6 ст. 172 НК РФ). Перечень документов, которые необходимо представить для обоснования применения нулевой ставки одновременно с налоговой декларацией, установлен п. 2 разд. II Положения.
Если между контрагентами предполагаются дальнейшие договорные отношения, то по соглашению сторон соответствующая сумма может быть зачтена в счет будущих поставок товара.
В таком случае налогоплательщик также обязан исчислить с нее НДС по расчетной ставке 18/118 с последующим принятием к вычету при отгрузке партии экспортного товара, в счет оплаты которой указанная сумма зачтена. Порядок принятия к вычету этой суммы налога аналогичен изложенному выше.
А.В.Бутрим
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
02.08.2005