В каком порядке учитываются при исчислении единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы НДС, уплаченные организацией при покупке товаров, приобретенных для перепродажи?

В соответствии с пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам).
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Учитывая, что суммы НДС по приобретаемым товарам в п. 2 ст. 346.16 НК РФ не поименованы, суммы НДС по приобретенным товарам учитываются в расходах при исчислении единого налога не по правилам гл. 25 НК РФ, а в общеустановленном порядке, то есть после их фактической оплаты, независимо от срока реализации приобретенных для перепродажи товаров (абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, НДС, уплаченный организацией, применяющей УСН, при покупке товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он был уплачен.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
03.08.2005