Торговая организация просит разъяснить, в каком порядке учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли расходы на изготовление силами сторонней организации рекламных конструкций, предназначенных для размещения товаров на витрине магазина, в случае определения доходов и расходов по методу начисления.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 указанной статьи.
Абзацем 4 п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оформление витрин.
В силу абз. 2 и 3 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Таким образом, торговая организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с изготовлением рекламных конструкций, предназначенных для размещения товаров на витрине магазина, на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы учитываются в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий договора поставки товаров, заключенного со сторонней организацией - изготовителем рекламных конструкций. Кроме того, они должны быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
03.08.2005