Организация, применяющая УСН , планирует разводить страусов. Учитываются ли в целях налогообложения затраты на покупку страусов, если они приобретены за счет заемных средств, при этом у организации в течение двух лет не будет дохода?

Для целей налогообложения расходы организации по приобретению страусов с целью их разведения следует квалифицировать как материальные расходы.
Материальные расходы учитываются плательщиками единого налога на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16, ст. 254 Налогового кодекса РФ при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть применяется кассовый метод признания расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На основании п. 5 ст. 346.18 НК РФ расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость приобретаемых страусов организация должна учесть в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически понесены (денежные средства списаны с расчетного счета или выданы из кассы организации).
При этом то обстоятельство, что затраты осуществлены за счет заемных средств, какого-либо значения, по нашему мнению, не имеет, так как по договору займа деньги передаются в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Кроме того, правила гл. 26.2 НК РФ не связывают момент признания расходов с моментом получения доходов. Главное, чтобы затраты были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отметим, что ситуация, когда расходы организации - плательщика единого налога превышают ее доходы, урегулирована п. 7 ст. 346.18 НК РФ, в соответствии с которым указанная разница признается убытком налогоплательщика, подлежащим переносу на следующие налоговые периоды.
А.И.Костин
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.08.2005
объект - доходы, уменьшенные на величину расходов