В интересах российской организации осуществлена морская перевозка по маршруту Шанхай - Санкт-Петербург. Перевозчик - судоходная компания - резидент Кипра. Обязана ли российская организация - получатель груза при оплате счета, выставленного перевозчиком, удержать налог на прибыль организаций?

Если доходы иностранной организации от международных перевозок не связаны с предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, то такие доходы относятся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки, в том числе и морским судном, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ).
Учитывая, что в данном случае конечным пунктом перевозки является порт РФ, российская организация, являясь налоговым агентом, обязана определить сумму налога, удержать ее из доходов иностранного перевозчика и перечислить в бюджет (п. 4 ст. 286 НК РФ). Налог по доходам от международных перевозок от источников в РФ исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ (10%), при каждой выплате доходов, за исключением случаев, установленных п. 2 ст. 310 НК РФ (абз. 1, 5 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Одним из таких случаев является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет соответствующий международный договор (соглашение), предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (ратифицировано Федеральным законом от 17.07.1999 N 167-ФЗ) установлено, что доходы от эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках владельцами или арендаторами или фрахтователями и доходы от сдачи в аренду контейнеров и соответствующего оборудования, относящегося к эксплуатации морских или воздушных судов или дорожного транспорта в международных перевозках, подлежат налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, резидентами которого являются указанные лица, получающие такие доходы.
Следовательно, при наличии подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у российской организации в рассматриваемой ситуации не возникает.
В том случае если деятельность иностранных организаций по оказанию услуг, связанных с перевозкой грузов, приводит к образованию постоянных представительств на территории РФ согласно п. 2 ст. 306 НК РФ, то налог на прибыль с соответствующих доходов уплачивается непосредственно налогоплательщиком - иностранной организацией (п. п. 6, 8 ст. 307 НК РФ) и, следовательно, вопрос о наличии (отсутствии) статуса налогового агента у российской организации не возникает. В связи с этим обратим внимание организации на положение п. 8 ст. 306 НК РФ, согласно которому осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 указанной статьи, не может рассматриваться как приводящее к образованию постоянного представительства этой организации в Российской Федерации.
О.М.Проваленко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.08.2005