Российская компания оказывает услуги по перевозке пассажиров и багажа морским транспортом в международном сообщении. При этом операции по реализации данных услуг облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов. Каков в этом случае порядок обложения налогом на добавленную стоимость денежных средств, полученных в счет предстоящего оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении?

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных услуг регулируется нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При осуществлении услуг по перевозке пассажиров и багажа морским транспортом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется на основании положений ст. 157 Кодекса. При этом согласно п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база, определенная, в частности, в соответствии со ст. 157 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего оказания таких услуг.
Пунктом 4 ст. 164 Кодекса установлено, что при получении денежных средств, предусмотренных ст. 162 Кодекса и связанных с оплатой услуг (включая услуги по перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении морским транспортом), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, то есть 18 процентов, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 Кодекса, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Следовательно, суммы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящего оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа морским транспортом в международном сообщении, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором такие суммы получены, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18/118 процента. При этом суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего оказания вышеназванных услуг, подлежат вычетам после фактической даты реализации услуг в соответствии с положениями п. 8 ст. 171 Кодекса.
О.И.Шапошникова
Консультант
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
08.08.2005