Российская фирма приобретает у белорусской компании, не зарегистрированной на территории РФ, исключительные права на программные продукты. В связи с вступлением в силу с 1 января 2005 г. Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг каков порядок налогообложения указанных операций на территории РФ?

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ, оказанию услуг действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.
Учитывая, что до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, операции по реализации белорусской компанией исключительных авторских прав на использование программных продуктов российской фирме подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации работ (услуг) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель таких работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по передаче российской фирме исключительных авторских прав на использование программных продуктов, оказываемых белорусской компанией, осуществляющей деятельность за пределами территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
На основании положений ст. 161 Кодекса российская фирма, приобретающая у белорусской компании работы (услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в порядке, установленном данной статьей Кодекса.
О.И.Шапошникова
Консультант
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
08.08.2005