Российская фирма реализует товары на экспорт и подает декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0%, и документы, обосновывающие ее применение. В декларации отражаются суммы НДС, подлежащие вычету. Налоговый орган отказал в возмещении заявленных к вычету сумм НДС и доначислил налог по операциям реализации товаров на экспорт. Правомерны ли действия налогового органа? Можно ли в случае неподтверждения ставки НДС 0% применить вычеты?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса при реализации товаров на экспорт обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных ст. 165 Кодекса. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, предусмотренные ст. 171 Кодекса, подлежат вычету на основании норм ст. 172 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 172 Кодекса определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих уплату сумм налога на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, на основании отдельной налоговой декларации.
Таким образом, для реализации права на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и, соответственно, налоговых вычетов налогоплательщик должен выполнить условия, установленные п. п. 1 и 3 ст. 172 Кодекса.
Возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 0 процентов, производится в порядке, установленном п. 4 ст. 176 Кодекса, после проведения налоговыми органами контрольных мероприятий, в ходе которых проверяется правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в отношении указанных операций и выносится соответствующее решение. В случае необоснованного применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налоговым органом выносится решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость и доначислении налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг). В этом случае налог на добавленную стоимость исчисляется исходя из ставок налога, предусмотренных п. п. 2 или 3 ст. 164 Кодекса, то есть в размере 10 (18) процентов.
Учитывая изложенное, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении операций, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении данных операций, применяются в порядке, установленном указанным п. 1 ст. 172 Кодекса. В связи с этим действия налогового органа, отказывающего в применении налоговых вычетов при соблюдении условий, предусмотренных п. 1 ст. 172 Кодекса, противоречат действующему законодательству по налогу на добавленную стоимость.
О.И.Шапошникова
Консультант
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
15.08.2005