Российская организация оказывает услуги по транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость таких услуг?

С 1 января 2005 г. взимание налога на добавленную стоимость при вывозе товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение), ратифицированного Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.
Согласно нормам данного Федерального закона положения Соглашения применяются только в отношении товаров, происходящих с территорий государств Сторон, определенных п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.1992.
Что касается обложения налогом на добавленную стоимость услуг по транспортировке указанных товаров, то на основании ст. 5 Соглашения порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До подписания и вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств - участников Соглашения.
Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка обложения налогом на добавленную стоимость услуг по транспортировке российских товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, следует руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, п. 1 ст. 164 Кодекса определен перечень товаров, работ и услуг, реализация которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В данный перечень включены товары, вывезенные с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, а также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией таких товаров (включая услуги по транспортировке экспортируемых товаров). При этом перечень документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении таких операций, определен ст. 165 Кодекса. В данный перечень включена грузовая таможенная декларация (ее копия), подтверждающая помещение вывозимых с территории Российской Федерации товаров под таможенный режим экспорта.
Что касается обложения налогом на добавленную стоимость иных работ (услуг), то на основании п. 3 ст. 164 Кодекса такие работы (услуги) подлежат налогообложению по ставке в размере 18 процентов.
Учитывая изложенное, услуги по транспортировке по территории Российской Федерации товаров, вывозимых на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме экспорта, при наличии грузовой таможенной декларации (ее копии), подтверждающей помещение товаров под таможенный режим экспорта, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов. В случае отсутствия данной грузовой таможенной декларации указанные услуги облагаются по ставке налога в размере 18 процентов.
О.И.Шапошникова
Консультант
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
15.08.2005