Организация за 2004 г. уплатила страховых взносов на обязательное пенсионное страхование меньше, чем начислила и отразила в качестве налогового вычета. Разница доначислена налоговым органом в федеральный бюджет по ЕСН. Указанная задолженность погашена после 15 апреля. Должен ли налоговый орган произвести перерасчет налога?

Порядок уплаты ЕСН предусматривает возможность применения налогового вычета - уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. п. 2, 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем, если по итогам отчетного (налогового) периода сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащей уплате. Такое занижение определяется с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится налогоплательщиками в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам налогового периода разница между суммой налога, подлежащей уплате, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации. Декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ).
Если организацией погашена задолженность по ЕСН, образовавшаяся вследствие применения налогового вычета в размере начисленных, но не уплаченных страховых взносов, то основания для перерасчета суммы налога отсутствуют. При этом у организации сохраняется недоимка по уплате страховых взносов. Только после ее погашения фактическая сумма уплаченных страховых взносов позволит в данной ситуации применить налоговый вычет и организация сможет подать заявление о зачете-возврате суммы налога, оказавшейся излишне уплаченной. Порядок проведения зачета-возврата установлен ст. 78 НК РФ.
С.В.Разгулин
Начальник отдела координации
и контроля деятельности ФНС России,
анализа и решения вопросов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
16.08.2005