Организация применяет УСН и использует в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли она включать в налоговую базу по единому налогу стоимость недоамортизированного имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенного в период применения общего режима налогообложения и выбывшего в связи с его ликвидацией до окончания этого срока в период применения указанного специального налогового режима?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 указанной статьи).
Согласно пп. 2 п. 3 указанной статьи стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 рассматриваемой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, при определении объекта налогообложения по единому налогу стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при условии признания указанных расходов обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Учитывая, что порядок списания стоимости недоамортизированных основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения и выбывших в связи с ликвидацией до окончания срока их полезного использования в период применения упрощенной системы налогообложения, гл. 26.2 НК РФ не установлен, оснований для учета этих расходов в указанных целях не имеется.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
23.08.2005