Российская организация в соответствии с контрактом предоставляет персонал для работы в компании, зарегистрированной на территории Республики Беларусь. Являются ли в 2006 г. такие операции объектом налогообложения по НДС в случае отсутствия протокола, регламентирующего порядок взимания НДС при оказании этих услуг?

В соответствии со ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон. Протокол является неотъемлемой частью указанного Соглашения.
Поскольку до настоящего времени данный протокол не вступил в силу, то в соответствии с положениями вышеуказанной статьи в отношении налогообложения НДС услуг следует руководствоваться нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного подпункта применяется, в частности, при предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя (абз. 2 и 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Кроме того, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступающего в силу с 1 января 2006 г., ст. 148 НК РФ была дополнена п. 1.1.
В силу пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (в ред. названного Федерального закона) в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ. Положение данного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 данной статьи.
Таким образом, операции по предоставлению российской организацией в соответствии с контрактом персонала для работы в компании, зарегистрированной на территории Республики Беларусь, налогообложению НДС не подлежат на основании пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, поскольку местом реализации этих услуг территория РФ не является.
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
15.12.2005