Организация приобрела облигации по цене ниже номинальной стоимости и произвела их переоценку по рыночной цене. Подлежит ли обложению налогом на прибыль разница между рыночной ценой указанных облигаций и затратами на их приобретение?

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" НК РФ.
В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
В силу п. 46 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.
Пунктом 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Кроме того, Письмом Минфина России от 20.03.2003 N 16-00-14/94 дано разъяснение, что при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. Оценка по текущей рыночной стоимости производится в соответствии с порядком, установленным п. 20 ПБУ 19/02, и закрепляется в учетной политике организации на 2003 г.
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль результаты переоценки ценных бумаг, в том числе и облигаций, в виде положительной разницы между их рыночной ценой и затратами на приобретение не признаются доходами (экономической выгодой) на основании пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ, так же как и результаты переоценки в виде отрицательной разницы не признаются расходами (п. 46 ст. 270 НК РФ).
В отношении облигаций, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, экономическая выгода в виде положительной разницы между их рыночной ценой и затратами на приобретение определяется при их выбытии (реализации) (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02).
Учитывая изложенное, объект налогообложения по налогу на прибыль в виде положительной разницы между рыночной стоимостью облигаций и ценой их приобретения возникает только в момент их реализации, поскольку оценить экономическую выгоду при переоценке облигаций в соответствии с гл. 25 НК РФ невозможно (ст. 41 НК РФ).
Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
23.08.2005
не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг