Наш договор о совместной деятельности заканчивается 30 декабря этого года, и продлевать его мы не собираемся. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается распределение имущества после окончания совместной деятельности?

Договор простого товарищества может заключаться на определенный срок, бессрочно либо под отменительным условием, то есть когда стороны поставили прекращение прав и обязанностей в зависимость от события, относительно которого неизвестно, наступит оно либо нет (например, договор заключается до завершения строительства какого-либо объекта).
При прекращении договора о совместной деятельности вещи (имущество), переданные в общее владение товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).
Уполномоченный участник, ведущий общие дела товарищества, составляет ликвидационный баланс на дату прекращения договора простого товарищества. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03).
Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.
Пример. Между ЗАО "Дедал" и ООО "Икар" заключен договор простого товарищества. Товарищем, ведущим общие дела, назначено ЗАО "Дедал". Вклады денежными средствами в общей сумме 3 000 000 руб. внесены участниками товарищества поровну.
В связи с истечением срока договора совместная деятельность прекращена, при этом оставшееся имущество и средства распределяются пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело.
На балансе совместной деятельности числятся следующие остатки:
- 600 000 руб. (по дебету счета 10 "Материалы");
- 2 400 000 руб. (по дебету счета 51 "Расчетные счета");
- 3 000 000 руб. (по кредиту счета 80 "Вклады товарищей").
1. Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО "Дедал" (на отдельном балансе):
Д-т сч. 80 К-т сч. 51 - 1 200 000 руб. - часть неиспользованных денежных средств возвращена ЗАО "Дедал"
Д-т сч. 80 К-т сч. 10 - 300 000 руб. - часть неиспользованных материалов возвращена ЗАО "Дедал"
Д-т сч. 80 К-т сч. 51 - 1 200 000 руб. - часть неиспользованных денежных средств возвращена ООО "Икар"
Д-т сч. 80 К-т сч. 10 - 300 000 руб. - часть неиспользованных материалов возвращена ООО "Икар".
После осуществления указанных операций по всем счетам на балансе совместной деятельности образуются нулевые остатки. Таким образом, все расчеты по договору простого товарищества завершены.
2. Отражение операций в бухгалтерском учете ЗАО "Дедал":
Д-т сч. 10 К-т сч. 58-4 - 300 000 руб. - получены материалы в счет возврата суммы вклада после окончания договора о совместной деятельности
Д-т сч. 51 К-т сч. 58-4 - 1 200 000 руб. - отражен возврат суммы вклада после окончания договора о совместной деятельности.
3. Отражение операций в бухгалтерском учете ООО "Икар":
Д-т сч. 10 К-т сч. 58-4 - 300 000 руб. - получены материалы в счет возврата суммы вклада после окончания договора о совместной деятельности
Д-т сч. 51 К-т сч. 58-4 - 1 200 000 руб. - отражен возврат суммы вклада после окончания договора о совместной деятельности.
По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными ПБУ 6/01.
Внимание! Если имущество, имущественные права, а также неимущественные права, имеющие денежную оценку, в случае раздела имущества, находящегося в общей собственности товарищей, получены участником договора простого товарищества в пределах его первоначального взноса, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль такие доходы не учитываются (пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенную ими при налогообложении прибыль на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ).
В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности в бухгалтерском учете она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата (п. 15 ПБУ 20/03).
В налоговом учете положительная разница между стоимостью возвращаемого имущества и стоимостью имущества, переданного участником в качестве вклада в простое товарищество, включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика как доход, полученный от участия в товариществе (п. 9 ст. 250 и п. 4 ст. 278 НК РФ). Отрицательная же разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, для целей налогообложения убытком не признается (п. 6 ст. 278 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
24.11.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 48