Обязан ли гражданин Российской Федерации - резидент, являющийся совладельцем компании, зарегистрированной в США, самостоятельно начислить и уплатить НДФЛ с суммы полученного дохода от долевого участия в деятельности организации при условии, что на территории США налог исчислен и уплачен? В каком порядке производится исчисление и уплата налога?

Согласно ст. ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ). Пунктом 1 ст. 214 НК РФ определено, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6% в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком в 2002 - 2004 гг., и по ставке 9% в отношении дивидендов, которые получены начиная с 1 января 2005 г. На основании п. 1 ст. 232 НК РФ налогоплательщик, получающий дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с вышеуказанными статьями, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Согласно ст. 22 Договора между Российской Федерации и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 каждое государство (Российская Федерация и Соединенные Штаты Америки) разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому договаривающемуся государству.
На основании положений ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны, исходя из сумм таких доходов, самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию, а также уплатить причитающиеся суммы налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Российский налоговый резидент, получивший в США доход от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды), должен представить в налоговый орган по месту регистрации (жительства) декларацию по НДФЛ с указанием в ней всех полученных в налоговом периоде доходов. В соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ налогоплательщик должен представить документ о полученном доходе и об уплате им налога в США, подтвержденный налоговым органом данного государства. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода (в данном случае - в США) превышает сумму налога, исчисленную согласно п. 4 ст. 224 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета Российской Федерации.
Е.Воронина
Главный государственный
налоговый инспектор,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
14.12.2005
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 50