Продавая товары в розницу населению, приходится сталкиваться с возвратом недоброкачественного товара. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражается удовлетворение требования покупателя о соразмерном уменьшении покупной цены товара, если учет товаров в нашей организации ведется по продажным ценам?

Закон о защите прав потребителей предусматривает, что в случае предъявления потребителем требования о соразмерном уменьшении покупной цены товара в расчет принимается цена товара на момент предъявления потребителем требования об уценке или, если оно добровольно не удовлетворено, на момент вынесения судом решения о соразмерном уменьшении покупной цены (п. 3 ст. 24 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей").
17 августа 2005 г. организация розничной торговли приобрела электрочайник, покупная стоимость которого 354 руб., в том числе НДС - 54 руб. Учет товаров в организации ведется по продажным ценам. Продажная цена электрочайника установлена в размере 472 руб., в том числе НДС - 72 руб.
18 августа 2005 г. электрочайник был продан, а через неделю покупатель потребовал уменьшения цены электрочайника в связи с обнаружением трещины на подставке. Стороны договорились о размере уменьшения покупной цены на 59 руб., требование потребителя было удовлетворено в этом же месяце.
В рассматриваемой ситуации реализация электрочайника уже отражена, поэтому часть выручки, относящаяся к уменьшению цены сделки, сторнируется на согласованную сумму - 59 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 300 руб. - отражена стоимость электрочайника
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 54 руб. - отражена сумма НДС по электрочайнику
Д-т сч. 41 К-т сч. 42 - 172 руб. (472 руб. - 300 руб.) - отражена торговая наценка по электрочайнику
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 354 руб. - отражена оплата товара поставщику
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 54 руб. - сумма НДС по электрочайнику принята к вычету
Д-т сч. 50 К-т сч. 90-1 - 472 руб. - отражена выручка за проданный товар
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 - 472 руб. - списана учетная стоимость проданного товара
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 42 - 172 руб. - сторно на торговую наценку проданного товара
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 72 руб. (472 руб. х 18 : 118) - начислен НДС по реализованному товару
Д-т сч. 76 К-т сч. 90-1 - 59 руб. - сторно на выручку от продажи товара в связи с уменьшением покупной цены электрочайника
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 9 руб. (59 руб. х 18 : 118) - сторно на сумму НДС в связи с уменьшением покупной цены товара
Д-т сч. 76 К-т сч. 50 - 59 руб. - произведен расчет с потребителем в связи с уменьшением покупной цены товара.
Если требование потребителя о соразмерном уменьшении покупной цены товара удовлетворено в следующем после продажи календарном году, то сторнирование реализации не производится, а делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 76 - 59 руб. - отражена задолженность перед покупателем в связи с уменьшением покупной цены электрочайника
Д-т сч. 76 К-т сч. 50 - 59 руб. - претензия покупателя удовлетворена.
В налоговом учете суммы, выплаченные покупателю в связи с уменьшением покупной цены товара в следующем после продажи календарном году, по нашему мнению, включаются в состав внереализационных расходов организации как убытки прошлых налоговых периодов, связанные с возмещением причиненного ущерба покупателю и выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
15.09.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 37