Организация в июне получила авансовые платежи в счет предстоящей поставки товаров и в том же месяце отгрузила указанные товары. Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму аванса и как отразить в декларации по НДС эти операции?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса установлено, что авансовые платежи, получаемые налогоплательщиками в счет предстоящих поставок, включаются в налоговую базу по НДС. Они увеличивают налоговую базу в том периоде, в котором фактически получены.
После даты реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы авансов подлежат вычетам (п. 6 ст. 172 НК РФ). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.
На сумму авансового платежа выписывается счет-фактура. Продавец регистрирует его в книге продаж. В счете-фактуре указывается номер платежно-расчетного документа на аванс. После отгрузки товаров этот же счет-фактура регистрируется в книге покупок. Такой порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Его следует применять и в рассматриваемом случае.
Когда в одном налоговом периоде получены авансовые платежи в счет поставки товаров и реализованы указанные товары, в декларацию по НДС за истекший период включается и сумма аванса, и сумма реализации. Одновременно в декларации отражается налог, начисленный с сумм авансов. Он принимается к вычету в том же налоговом периоде.
Таким образом, в декларации необходимо показать начисление НДС дважды. Налоговая база и налог с реализации отражаются в строках 020 (030) разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога". База и сумма НДС с авансов указываются в строках 260 и 280 (270 и 290) того же раздела декларации.
У организации в данном налоговом периоде возникает также право на вычет НДС, начисленного с аванса. Сумму НДС, подлежащую вычету, необходимо отразить по строке 340 разд. 2.1 налоговой декларации.
Ю.Ю.Сысонова
Советник налоговой службы
III ранга
Управление налогообложения
прибыли (дохода)
ФНС России
Подписано в печать
20.09.2005
"Российский налоговый курьер", 2005, N 19