В каком порядке осуществляется налогообложение результатов деятельности, связанной с оказанием услуг по выполнению гарантийного ремонта, оказываемых физическим лицам на безвозмездной основе ?

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг. В соответствии со ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (с изм. и доп. N 7/2003, далее - Классификатор). Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025 (с изм. на 01.02.2005) (далее - Правила), в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 (с изм. на 21.12.2004) "О защите прав потребителей". Согласно п. 1 Правил под потребителем понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Под исполнителем понимаются организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору. Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда.
Согласно п. 1 ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Таким образом, налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицированные Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги" на основе договоров бытового подряда.
В соответствии с п. 2 ст. 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). Согласно ст. 5 Закона N 2300-1 гарантийный срок - это период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель), продавец, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны удовлетворить требования потребителя, установленные ст. ст. 18 и 29 этого Закона, и, в частности, требование по безвозмездному устранению недостатков приобретенного товара. Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не было оговорено продавцом, вправе предъявить указанное требование изготовителю (продавцу) или организации, выполняющей по договору с ним функции изготовителя (продавца), на основании ст. 18 Закона N 2300-1. Если гарантия качества товара предусмотрена условиями договора купли-продажи товара, то обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (осуществлению гарантийного ремонта) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую на основании договора с ним функции изготовителя (продавца), вне зависимости от того, кто непосредственно будет осуществлять гарантийный ремонт данного товара - указанные лица или иное лицо, действующее по их поручению (на основании заключенного с ними договора). Причем договор на выполнение гарантийного ремонта (договор бытового подряда) между потребителем (покупателем) и исполнителем в данном случае не заключается (п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.1994 N 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей"). В связи с этим выполнение работ и оказание услуг (в том числе классифицированных Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги") по безвозмездному со стороны покупателя устранению выявленных им в течение гарантийного срока недостатков приобретенных товаров на основе заключенного с изготовителем (продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца), договора на гарантийное обслуживание тех или иных групп товаров не могут быть отнесены к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, и, следовательно, в отношении ее не может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общем порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
И.Андреев
Заместитель начальника
Управления налогообложения
малого бизнеса ФНС России,
государственный советник
налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
21.09.2005
"Финансовая газета", 2005, N 38