Согласно п. 3 ст. 245 НК РФ в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, не включаются суммы денежного содержания судей федеральных судов Российской Федерации. Означает ли это, что от обложения ЕСН освобождаются и выплаты работникам аппарата федеральных судов?

Согласно п. 3 ст. 245 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления и уплаты ЕСН отдельными категориями налогоплательщиков, не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) к федеральным судам относятся:
- Конституционный Суд Российской Федерации;
- Верховный Суд Российской Федерации, верховные суды республик, краевые и областные суды, суды городов федерального значения, суды автономной области и автономных округов, районные суды, военные и специализированные суды, составляющие систему федеральных судов общей юрисдикции;
- Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, федеральные арбитражные суды округов (арбитражные кассационные суды), арбитражные апелляционные суды, арбитражные суды субъектов Российской Федерации, составляющие систему федеральных арбитражных судов.
Согласно ст. 11 Закона N 1-ФКЗ судьями являются лица, наделенные в соответствии с Конституцией Российской Федерации и настоящим Законом полномочиями осуществлять правосудие и исполняющие свои обязанности на профессиональной основе.
Судьям предоставляется за счет государства материальное и социально-бытовое обеспечение, соответствующее их высокому статусу. Заработная плата (денежное содержание) судьи не может быть уменьшена в течение всего времени его пребывания в должности.
В судах работают помощники и советники судей, начальники и заместители начальников различных отделов, консультанты, главные специалисты и др.
В соответствии со ст. 32 Закона N 1-ФКЗ аппарат суда осуществляет обеспечение работы суда, причем этой же статьей данного Закона установлено, что работники аппарата суда являются государственными служащими, им присваиваются классные чины и другие специальные звания, а в военных судах могут также присваиваться воинские звания.
Согласно ст. 13 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации", устанавливающего правовые, организационные и финансово-экономические основы государственной гражданской службы Российской Федерации, гражданский служащий осуществляет профессиональную служебную деятельность на должности гражданской службы в соответствии с актом о назначении на должность и со служебным контрактом и получает денежное содержание за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации.
В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ регулирование отношений, связанных с гражданской службой, осуществляется:
1) Конституцией Российской Федерации;
2) Федеральным законом от 27.05.2003 N 58-ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации";
3) настоящим Законом;
4) другими федеральными законами, в том числе федеральными законами, регулирующими особенности прохождения гражданской службы;
5) указами Президента Российской Федерации;
6) постановлениями Правительства РФ;
7) нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
8) конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
9) нормативными правовыми актами государственных органов.
Учитывая вышеизложенное, на государственных служащих распространяется действие Трудового кодекса Российской Федерации, регулирующего трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.
На государственных служащих также распространяется в части гражданско-правовых отношений действие Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Работники аппарата федеральных судов являются государственными служащими, на них распространяются трудовые и гражданско-правовые отношения, и, следовательно, с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников аппарата федеральных судов по трудовым и гражданско-правовым договорам, начисляется и уплачивается ЕСН.
Е.В.Дорошенко
Подписано в печать
06.10.2005
"Налоговый вестник", 2005, N 11