Возможно ли списание затрат вспомогательного цеха и общепроизводственных затрат непосредственно в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" и на основании каких нормативных документов?

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для учета затрат вспомогательных производств, занятых прежде всего оказанием услуг и обеспечением нормальных условий функционирования цехов основного производства и других структурных подразделений организации. Кроме того, потребителями вспомогательных производств могут быть сторонние юридические и физические лица.
С точки зрения технологии работ вспомогательные производства могут иметь незавершенное производство (например, ремонтные, строительные цеха) или законченный цикл работ и (или) услуг (транспортные подразделения, энергосиловые производства и др.).
Учитывая изложенное, организации обязаны отражать в бухгалтерском учете процесс передачи услуг вспомогательного производства другим подразделениям организации или их продажу (реализацию) на сторону.
При передаче продукции (работ, услуг) из подразделений вспомогательного производства их фактическая себестоимость списывается с кредита счета 23 в дебет счетов:
20 "Основное производство" - при отпуске основному производству;
23 "Вспомогательные производства" - при отпуске другим цехам вспомогательного производства;
29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске обслуживающим производствам и хозяйствам;
90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций и др.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Таким образом, учитывая необходимость соблюдения принципа достоверного отражения фактов хозяйственной деятельности, при передаче (отпуске) услуг вспомогательного производства цехам основного производства (другим структурным подразделениям) организации их стоимость должна быть списана на удорожание фактических затрат цеха (подразделения) потребителя.
Что касается остатков незавершенного производства во вспомогательных цехах (ремонтные, строительные и др.), то отсутствие в бухгалтерском учете остатка по ним (в случае полного ежемесячного списания) при фактическом физическом заделе (остатке) данных работ приведет к необходимости при проведении годовой инвентаризации к принятию к учету выявленных "излишков" незавершенного производства.
Кроме того, списание на счет 90 незаконченных работ (услуг) нарушает и принципы признания выручки, важнейшим из которых является соответствие доходов и расходов - п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
При решении вопроса о порядке отнесения (списания) в бухгалтерском учете общепроизводственных расходов следует исходить из того, что согласно п. 9 ПБУ 10/99 "для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанным как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности".
Учитывая, что общепроизводственные расходы организации (счет 25) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не квалифицируются как чисто управленческие расходы (значительный удельный вес в них занимают расходы по содержанию и эксплуатации оборудования), следовательно, они не могут быть отнесены непосредственно в дебет счета 90 "Продажи". Таким образом, указанные расходы подлежат по окончании месяца полному списанию на счета основного и вспомогательного производства (счета 20, 23) или счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в соответствии с базой распределения, зафиксированной в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
И.Ложников
Директор
департамента методологии
бухгалтерского учета
ЗАО "HLB Внешаудит"
Подписано в печать
15.02.2006
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 7