Статья 34. Источники формирования имущества кооператива. 1. Источниками формирования имущества кооператива могут быть как собственные, так и заемные средства. Доля заемных средств в имуществе кооператива устанавливается его уставом.

(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов, доходов от собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Кооператив является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых взносов, а также имущества, произведенного и приобретенного кооперативом в процессе его деятельности.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. Для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с уставом кооператива.
5. Уставом кооператива может быть предусмотрено, что определенную часть принадлежащего кооперативу имущества составляют неделимые фонды. Решение об образовании, о размере неделимых фондов и видах относимого к неделимым фондам имущества принимается членами кооператива единогласно, если иное не предусмотрено уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
6. Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является неделимым и размер которого должен составлять не менее 10 процентов от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива.
Комментарий к статье 34
В целях осуществления своей деятельности кооператив владеет, пользуется и распоряжается имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, либо использует имущество на иных правовых основаниях. В состав имущества кооператива могут входить движимые и недвижимые вещи, деньги, ценные бумаги, а также другие объекты, предусмотренные законодательством.
Настоящей статьей установлены не только источники формирования имущества кооператива, но и основы организации этого имущества, а именно образование различных фондов.
Право оперирует термином "имущество", определяя его как комплексный объект правовых отношений. Заметим, что данная статья регулирует право кооператива именно на имущество как одну из разновидностей объектов гражданских прав. Согласно же ст. 128 ГК РФ объектами прав помимо вещей (имущества), денег и ценных бумаг, иного имущества, в том числе имущественных прав, являются также работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), а также нематериальные блага. На виды объектов гражданских прав, не являющихся имуществом, комментируемая статья не распространяется.
В целом статья определяет источники приобретения имущества как производственных, так и потребительских сельскохозяйственных кооперативов, не выделяя особенностей. В то же время гражданским законодательством установлен особый правовой режим имущества в зависимости от того, является кооператив производственным или потребительским.
Так, согласно ст. 109 Гражданского кодекса РФ имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимые фонды, используемые на цели, определяемые уставом.
Решение об образовании неделимых фондов, как указывается той же статьей ГК РФ, принимается членами кооператива единогласно, если иное не предусмотрено уставом кооператива. Комментируемая статья ЗоСК, как можно заметить, согласуется с этими положениями ГК РФ.
Помимо указанных положений ст. 109 ГК РФ установлено, что кооператив не вправе выпускать акции. Данная норма в равной мере распространяется и на сельскохозяйственные производственные кооперативы.
Гражданским кодексом устанавливается, что прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива. Данное условие также соблюдается и для производственных сельскохозяйственных кооперативов. Помимо этого, той же упомянутой ст. 109 ГК РФ определено, что в таком же порядке (т.е. в зависимости от трудового участия членов кооператива) распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований его кредиторов.
Статьей 116 ГК РФ в качестве основного определения понятия потребительского кооператива установлено, что имущество этой организации образуется путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Основы правового режима потребительского общества как разновидности потребительского кооператива установлены ст. 21 Закона РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" в ред. ФЗ от 11 июля 1997 г. N 97-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О потребительской кооперации в Российской Федерации". В соответствии с этой статьей собственником имущества потребительского общества является потребительское общество как юридическое лицо.
Источниками формирования имущества потребительского общества являются паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности потребительского общества и созданных им организаций, а также доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
Потребительские общества для выполнения своих уставных целей могут создавать хозяйственные общества, медицинские, образовательные и иные учреждения, филиалы и представительства, отвечающие уставным целям потребительских обществ, а также могут быть участниками хозяйственных обществ, кооперативов, вкладчиками в товариществах на вере.
Имущество потребительского общества не распределяется по долям (вкладам) между пайщиками и работающими по трудовому договору (контракту) в потребительской кооперации гражданами.
Имущество за учреждениями, созданными потребительским обществом, закрепляется на праве оперативного управления.
Имущество сельскохозяйственного кооператива может находиться в собственности кооператива, и в этом смысле оно названо комментируемой статьей собственными средствами. Собственные средства кооператива как юридического лица может составить любое имущество, принадлежащее ему на праве собственности, за исключением отдельных видов, которые в соответствии с законом не могут принадлежать гражданам и юридическим лицам (ст. 213 ГК РФ).
Собственные средства составляют основу хозяйственной деятельности кооператива.
Заемными средствами являются средства (имущество), переданные кооперативу в пользование. Заемные средства - это, собственно, и есть та часть имущества кооператива, которая состоит из его долгов или обязанностей (чаще всего это средства, предоставленные в кредит). Для хозяйственной деятельности заемные средства имеют определенное значение, поскольку они составляют часть оборотных средств, которая, в отличие от собственных, не закрепляется в хозяйственном обороте, а участвует в нем только в течение установленного срока. Установленное законом требование не превышать размер заемных средств кооператива более чем на 60% должно являться гарантией самостоятельности кооператива и его платежеспособности.
Отличительной чертой правового режима имущества кооператива является то, что оно (имущество) формируется преимущественно из паевых взносов членов кооператива. Таким образом, часть имущества кооператива представляет собой паи его членов. Правовое положение этой части имущества находится в зависимости от правового положения члена кооператива, за которым закреплен его пай. Пай как имущество лица, вступившего в кооператив, принадлежит кооперативу на праве собственности, но с условием членства данного лица в кооперативе. Как только лицо, передавшее пай, выходит из кооператива, пай, а также начисленные на него доходы из собственности кооператива переходят вновь во владение, пользование и распоряжение данного лица (физического или юридического).
Используя имущество, кооператив должен соблюдать нормативно установленные требования к оформлению права собственности и иных прав на отдельные виды имущества. В частности, законодательством устанавливается обязательная государственная регистрация недвижимых вещей, при этом в случаях, когда этого требует закон, наряду с государственной регистрацией должна осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества (ст. 131 ГК РФ).
Для сельскохозяйственных кооперативов существенное значение имеют нормативные акты, регулирующие порядок использования такого имущества, которое в основном используется в сельском хозяйстве. Примером такого нормативного акта может служить принятое 15 мая 1995 г. Постановление Правительства РФ "О введении паспортов на самоходные машины и другие виды техники в Российской Федерации" <*>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 21. Ст. 1969.
Комментируемая статья устанавливает, что кооператив вправе на основании устава формировать фонды кооператива. При этом ЗоСК обращается к наиболее значимым для деятельности кооператива видам фондов, а именно неделимому и резервному. Понятием "неделимый фонд" оперирует как законодательство о производственных кооперативах (ст. 109 ГК РФ, ст. 11 Федерального закона "О производственных кооперативах" <*>), так и законодательство о потребительских кооперативах (ст. ст. 1, 23 Федерального закона "О потребительской кооперации"). Резервный фонд установлен в качестве возможного для образования в кооперативе Федеральным законом "О потребительской кооперации" (ст. ст. 1, 23).
--------------------------------
<*> Как уже говорилось, данный Федеральный закон не распространяется на деятельность сельскохозяйственных кооперативов.
Правовой режим резервного фонда в сельскохозяйственных кооперативах (как производственных, так и потребительских), как видим, отличается от общих установленных правил: п. 6 комментируемой статьи ЗоСК определено требование об обязательном формировании резервных фондов в сельскохозяйственных кооперативах.
Согласно не только настоящему Закону, но и законодательству о кооперации вообще, образование неделимого фонда не обязательно для сельскохозяйственного кооператива. Согласно п. 5 данной статьи этот фонд может быть образован, но участники кооператива могут и не обращаться к этой конструкции. Кроме того, чтобы соблюсти права и учесть мнение всех членов кооператива, для образования фонда по закону требуется единогласное решение. По нашему мнению, норма, установленная этой статьей, наилучшим образом обеспечивает права всех участников кооператива при образовании неделимого фонда, ведь имущество, поступившее в фонд, уже не подлежит выделу в случае, если кто-то из участников захочет покинуть кооператив. Член кооператива при выходе из данной организации вправе претендовать только на денежную компенсацию в размере стоимости пая, включенного в неделимый фонд.
Сельскохозяйственный кооператив вправе самостоятельно определить направление использования имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Тем не менее как хозяйствующий субъект кооператив не может не придерживаться принятого деления имущества, используемого в хозяйственной деятельности на основной и оборотный капитал (или фонды), хотя бы потому, что ведение учета и отчетности предусматривает соблюдение определенных нормативно установленных правил.
В частности, при ведении учета средств кооператив должен руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также иными нормативными актами, регулирующими этот круг отношений. Указанным Федеральным законом установлены основы бухгалтерского учета и отчетности, в том числе для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности. Причем в соответствии с требованием Федерального закона "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Кроме того, бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
При этом следует обратить внимание на особенности классификации имущества кооператива, которая является не только обязательной при осуществлении бухгалтерского учета, но и определяет особый правовой режим каждой из частей имущества кооператива. Так, в имуществе принято различать:
1) незавершенные капитальные вложения, к которым относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). К незавершенному строительству относятся также объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию;
2) финансовые вложения - инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы;
3) основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся отвечающие этому условию здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Причем капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Кроме того, в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
4) нематериальные активы - это права организации, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, приносящие доход и возникающие, в том числе из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, из прав на "ноу-хау" и другой деятельности. Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации;
5) сырье, материалы, готовая продукция и товары - это сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы;
6) незавершенное производство и расходы будущих периодов - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку;
7) капитал и резервы - в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы;
8) расчеты с дебиторами и кредиторами.
В целях бухгалтерского учета Федеральный закон "О бухгалтерском учете" устанавливает определенные условия относительно оценки и инвентаризации имущества организаций.
Так, в соответствии со ст. 11 упомянутого Закона оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Оценка рыночной стоимости имущества в Российской Федерации осуществляется на основе Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". В соответствии со ст. 66 Земельного кодекса РФ рыночная стоимость земельного участка устанавливается также в соответствии с Федеральным законом об оценочной деятельности.
Согласно ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов); б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).
Комментируемая статья ЗоСК определяет два источника формирования собственных средств кооператива: паевые взносы членов кооператива и доходы кооператива. При этом Закон устанавливает, что источником доходов могут служить деятельность кооператива, размещение средств в банках, сделки с ценными бумагами. Список возможных источников дохода оставлен открытым.
Определение паевого взноса члена кооператива содержится в ст. 1 данного Закона, а в ст. 3 указаны особенности формирования паевых фондов сельскохозяйственных производственных кооперативов. Так, основным отличием источника формирования имущества колхоза от источника формирования имущества коопхоза является то, что в паевой фонд коопхоза не передаются земельные участки его членов - глав крестьянских хозяйств и граждан, ведущих личное подсобное хозяйство (п. 4 ст. 3 ЗоСК). Одновременно на все виды производственного сельскохозяйственного кооператива, как уже было замечено, распространяются нормы ст. 109 ГК РФ "Имущество производственного кооператива".
Определяя виды и особенности потребительских сельскохозяйственных кооперативов (ст. 4), комментируемый Закон не указывает, какое имущество члена кооператива данного вида может служить паевым взносом, как это сделано в ст. 3 ЗоСК для кооперативов производственных. Формирование имущества сельскохозяйственных потребительских кооперативов, таким образом, подчиняется общим требованиям гражданского законодательства.
Согласно ЗоСК помимо бухгалтерской отчетности сведения об имуществе кооператива, его источниках и распределении должны отражаться в учредительных и иных документах кооператива. Устав кооператива должен содержать условия о размере паевых взносов членов кооператива, состав и порядок их внесения, ответственность за нарушение обязательства по внесению паевых взносов (см. ст. 11 ЗоСК; ст. ст. 108, 116 ГК РФ).
Размер обязательного и дополнительного паевого взноса каждого члена кооператива, сроки и форма его внесения, размер выплат стоимости паевых взносов и даты этих выплат указываются в членской книжке члена кооператива (ст. 15 ЗоСК).
Сельскохозяйственный кооператив является собственником имущества (п. 3 комментируемой статьи), поскольку он обладает правом владения, пользования и распоряжения перечисленным имуществом. Кооператив реализует свои права по владению, пользованию и распоряжению имуществом либо через органы управления в соответствии с их полномочиями, либо путем принятия решения общим собранием кооператива, в зависимости от указаний устава и законодательства.
Приобрести права на имущество кооператив может с момента его возникновения как юридического лица. Возникновение и прекращение прав на имущество у кооператива осуществляются в соответствии с общими нормами о возникновении и прекращении прав, установленными ГК РФ.
Для любого юридического лица является существенным деление его имущества не только по способу его использования в хозяйственной деятельности, но и по следующему признаку: собственные это или заемные средства. Для собственных средств важным является их деление на определенные виды капитала (или фонды), т.е. деление по направлению (или целям) использования, поскольку существует определенная специфика правового регулирования имущества различных видов в зависимости от того, к какому фонду организации (кооператива) оно отнесено.
ЗоСК установлено, что решение о создании, размере и условиях образования кооперативных фондов принимает общее собрание членов кооператива. Исключение составляет образование паевых, резервных и некоторых других фондов, формирование которых предписывается законодательством. Согласно комментируемому Закону из собственных средств кооператива обязательно должны быть сформированы паевой и резервный фонды. Кроме этих двух фондов при определении полномочий общего собрания Закон упоминает основной фонд, в который входят основные средства (пп. 6 п. 2 ст. 20 ЗоСК).
Что касается целей создания фондов, то паевой фонд не только составляет основу хозяйственной деятельности, но и определяет характер имущественных отношений внутри кооператива.
В соответствии со ст. 11 комментируемого Закона условия образования и использования резервного фонда закрепляются в уставе. Полномочия по определению размера и условий формирования фонда принадлежат общему собранию кооператива, однако при этом необходимо соблюдать требование Закона о том, что резервный фонд должен быть не менее 10% от паевого фонда.
В состав неделимых фондов, в соответствии с идеей их образования, могут входить основные средства производства (земля, иная недвижимость, техника и т.п.).
Поскольку право на создание неделимых фондов (кроме резервного) предоставлено кооперативу, то именно общее собрание должно решить, насколько целесообразно их формирование как с хозяйственной точки зрения, так и с точки зрения интересов каждого из его членов.
Используя предоставленное им право создавать не упомянутые Законом иные фонды, кооперативы в этом вопросе руководствуются целесообразностью и спецификой своей деятельности. К подобным фондам можно отнести, например, такие фонды колхозов, как: фонд социального обеспечения и материальной помощи членам колхоза, культурно-бытовой фонд, фонд материального поощрения, натуральный фонд, - либо фонды потребительских кооперативов: фонды на покрытие затрат на непосредственное ведение хозяйства, на подготовку кадров, на поощрение работников и др. Разумеется, порядок формирования и использования этих фондов должен соответствовать современным требованиям законодательства.