Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов). 1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
2. Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
абзац утратил силу. - Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ.
3. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.
4. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5. Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.
(п. 5 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Комментарий к статье 23
Пункт 1 ст. 23 НК РФ устанавливает общий перечень обязанностей налогоплательщиков:
- уплачивать законно установленные налоги в смысле статьи 57 Конституции Российской Федерации и статей 1, 3, 5, 6, 8, 12, 17 НК РФ (закрепляют соблюдение общих условий установления налогов вообще, установления налогов НК РФ, иными федеральными законами и иными актами, предусмотренными НК РФ и не противоречащими ему, в частности; при этом налог не должен носить дискриминационного характера; нормативный акт, его устанавливающий, должен быть официально опубликован и соблюдена процедура вступления его в законную силу):
- вставать на учет в налоговых органах в соответствии со статьями 83 - 85 НК РФ;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения применительно к каждому конкретному налогу (не следует забывать, что это касается и бухгалтерского, и налогового учета);
- представлять налоговым органам и их должностным лицам по месту своего учета налоговые декларации (ст. 80 НК РФ), документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в том числе платежные поручения, кассовые документы, выписки банков и иные отчетные документы (ст. ст. 24, 54, 88 НК РФ);
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений (все требования предъявляются в письменном виде и содержат все предусмотренные НК РФ реквизиты - ст. ст. 69, 88, 89, 100, 101 НК РФ);
- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при выполнении ими своих служебных обязанностей, в том числе: доступу на территории или в помещения налогоплательщика; осмотру территорий, помещений, документов, предметов; истребованию или выемке документов, связанных с налогообложением (ст. ст. 91 - 98 НК РФ);
- представлять налоговому органу информацию (может быть затребована как в письменной, так и в устной форме) и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (ст. ст. 17, 31, 45, 52, 57, 58, 88, 89, 93 НК РФ);
- в течение четырех лет сохранять бухгалтерские и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, документы, связанные с выплаченными доходами, полученными доходами и произведенными расходами, уплаченными налогами (следует учесть, что срок хранения указанных документов в соответствии со ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете", составляющий 5 лет, в данном случае не применяется).
Поскольку законодатель не определил момент начала течения срока сохранности документов, он должен исчисляться с момента составления или получения соответствующего документа. При возникновении спора на практике необходимо учитывать положение о толковании сомнений и неясностей в законодательстве о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 ст. 3 НК РФ), а при проведении налоговой проверки срок 4 года включает и год проведения проверки (ст. 87 НК РФ).
В подпункте 9 пункта 1 предусматривается, что налогоплательщики могут нести и иные обязанности в соответствии с законодательством о налогах и сборах (уплата пеней, штрафов; обязательства, связанные с отсрочкой, рассрочкой, налоговым и инвестиционным налоговым кредитом и др. (ст. ст. 45, 49, 75, 64 - 67 НК РФ).
Следует указать, что обязанности, предусмотренные пунктом 1 статьи 23 НК РФ, распространяются на всех налогоплательщиков, они корреспондируются с правами налоговых органов и не являются исчерпывающими.
Пункт 2 статьи 23 НК РФ регламентирует дополнительные обязанности налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ), связанные с письменным сообщением налоговому органу по месту учета следующих сведений:
- об открытии или закрытии расчетного, текущего, валютного или иного счета в течение 10 дней;
- об участии в российских и иностранных организациях (участие, связанное с получением дохода, например в виде дивидендов - ст. 43 НК РФ) в течение 1-го месяца со дня участия;
- обо всех обособленных подразделениях на территории Российской Федерации (российских, иностранных, в том числе международных) не позднее 1-го месяца со дня создания, реорганизации, ликвидации (п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 49 НК РФ, ст. 55 ГК РФ); срок рассчитывается с момента принятия решения о таком подразделении;
- об объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации в течение 3-х дней с момента принятия решения. П. 8 ст. 63 ГК РФ увязывает данный срок с моментом внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц; порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц регламентируется ст. ст. 61, 57 ГК РФ; индивидуальные предприниматели прекращают деятельность либо по истечении срока свидетельства о государственной регистрации, либо после отзыва лицензии, свидетельства, к ним же приравниваются частные нотариусы, частные детективы, охранники. Вопросы банкротства регламентируются статьей 65 ГК РФ и Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", который распространяется на юридических лиц, кроме казенных предприятий и индивидуальных предпринимателей;
- об изменении своего места нахождения (для организаций) или места жительства (для индивидуальных предпринимателей) в срок 10 дней с момента такого изменения (ст. 11 НК РФ).
Пункт 3 статьи 23 НК РФ закрепляет обязанности плательщиков сборов в части уплаты законно установленных сборов (см. решение Верховного Суда РФ от 02.09.98 по делу N ГКПИ 98 - 412, который признал недействительными п. п. 6, 7 Постановления Правительства РФ от 21.07.98 N 800 "О мерах по обеспечению своевременной выплаты государственных пенсий" и нормативные акты, принятые совместно с ним, в части введения специального целевого сбора в Пенсионный фонд, не предусмотренного законом). Кроме того, плательщики сборов несут и иные обязанности, предусмотренные ст. ст. 24, 27, 29, 48, 49, 64 - 67, 75 НК РФ и главами 29 - 36 Таможенного кодекса РФ.
Пункт 4 статьи 23 НК РФ указывает на ответственность налогоплательщиков (плательщиков сборов) за невыполнение возложенных на них обязанностей по нормам налогового законодательства (ст. ст. 116, 117, 118, 119, 122, 124 НК РФ) и нормам уголовного законодательства (ст. ст. 194, 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ).
Пункт 5 статьи 23 НК РФ указывает на то, что налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные Таможенным кодексом РФ.