Статья 193. Налоговые ставки. 1. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:

----------------------------------T------------------------------¬
¦ Виды подакцизных товаров ¦Налоговая ставка (в процентах ¦
¦ ¦ и (или) в рублях и копейках ¦
¦ ¦ за единицу измерения) ¦
+---------------------------------+------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
L---------------------------------+-------------------------------
Этиловый спирт из всех видов 19 руб. 50 коп. за 1 литр
сырья (в том числе этиловый безводного этилового спирта
спирт-сырец из всех видов сырья)
Алкогольная продукция с объемной 146 руб. 00 коп. за 1 литр
долей этилового спирта свыше безводного этилового спирта,
25 процентов (за исключением содержащегося в подакцизных
вин) и спиртосодержащая товарах
продукция
Алкогольная продукция с 108 руб. 00 коп. за 1 литр
объемной долей этилового спирта безводного этилового спирта,
свыше 9 и до 25 процентов содержащегося в подакцизных
включительно (за исключением вин) товарах
Алкогольная продукция с объемной 76 руб. 00 коп. за 1 литр
долей этилового спирта до безводного этилового спирта,
9 процентов включительно содержащегося в подакцизных
(за исключением вин) товарах
Вина (за исключением 95 руб. 00 коп. за 1 литр
натуральных, в том числе безводного этилового спирта,
шампанских, игристых, содержащегося в подакцизных
газированных, шипучих) товарах
Вина шампанские, игристые,
газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением
шампанских, игристых,
газированных, шипучих) 2 руб. 20 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта
до 0,5 процента включительно 0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта
свыше 0,5 и до 8,6 процента
включительно 1 руб. 75 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием
объемной доли этилового спирта
свыше 8,6 процента 6 руб. 28 коп. за 1 литр
Табачные изделия:
табак трубочный 620 руб. 00 коп. за 1 кг
табак курительный, за исключением
табака, используемого в качестве
сырья для производства табачной
продукции 254 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары 15 руб. 00 коп. за 1 штуку
Сигариллы 170 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук
+ 8 процентов, но не менее 20
процентов от отпускной
цены <*>
Сигареты без фильтра, папиросы 28 руб. 00 коп. за 1 000 штук
+ 8 процентов, но не менее 20
процентов от отпускной
цены <*>
Автомобили легковые с мощностью
двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
включительно (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 67,5 кВт
(90 л.с.) и до 112,5 кВт 15 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
(150 л.с.) включительно (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт
(150 л.с.), мотоциклы с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт 153 руб. 00 коп. за 0,75 кВт
(150 л.с.) (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым
числом до "80" включительно 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными
октановыми числами 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или)
карбюраторных (инжекторных)
двигателей 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин 0 руб. 00 коп. за 1 тонну
(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ)
-------------------------------
<*> Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных) сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза и налога на добавленную стоимость.
(сноска введена Федеральным законом от 28.07.2004 N 86-ФЗ)
2. Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.
При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.
(в ред. Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ)
При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по соответствующим налоговым ставкам, указанным в пункте 1 настоящей статьи.
При реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков - производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 35 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 28.07.2004 N 86-ФЗ)
При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - оптовых организаций, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи, в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
(в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 28.07.2004 N 86-ФЗ)
(п. 2 в ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 118-ФЗ)
3. Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 процент установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Комментарий к статье 193
1. Налоговая ставка согласно п. 1 ст. 53 части первой НК РФ представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
В пункте 1 ст. 193 НК РФ установлены налоговые ставки, по которым осуществляется налогообложение подакцизных товаров.
Налоговые ставки по акцизам могут быть трех видов:
твердые (специфические) налоговые ставки - в абсолютной сумме на единицу измерения;
адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
комбинированные налоговые ставки - состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
В зависимости от вида налоговых ставок установлены:
порядок определения налоговой базы при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных подакцизных товаров (см. комментарий к ст. 187 НК РФ);
порядок определения налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (см. комментарий к ст. 191 НК РФ);
порядок исчисления акциза (см. комментарий к ст. 194 НК РФ).
Об установленных в ст. 40 части первой НК РФ принципах определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения см. комментарий к ст. 187 НК РФ.
2. МНС России в письме от 31 октября 2002 г. N БК-6-07/1660@ "О порядке применения ставок при исчислении акциза на алкогольную продукцию" <*> давало следующие разъяснения в отношении порядка применения ставок при исчислении акциза на алкогольную продукцию при отклонении показателя крепости от установленной нормативной документацией нормы:
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
в соответствии с нормативной документацией (Государственными стандартами) алкогольная продукция должна быть приготовлена в соответствии с технологическими инструкциями, утвержденными для конкретных наименований продукции в установленном порядке;
учитывая, что в разделах Государственных стандартов на алкогольную продукцию, определяющих ее технические характеристики, установлены допустимые отклонения фактического содержания объемной доли этилового спирта от номинального значения, установленного для продукции конкретных наименований, а также то, что в соответствии с ГОСТ 51653-2000 "Алкогольная продукция и сырье для ее производства. Метод определения объемной доли этилового спирта" допускается расхождение по крепости между двумя параллельными определениями от 0,1% до 0,19%, в целях установления единообразия в вопросах применения ставок акцизов на алкогольную продукцию, необходимо руководствоваться следующим:
при отклонении фактического содержания алкоголя в продукции конкретного наименования от номинального значения, установленного для данного наименования продукции, в пределах установленных Государственными стандартами норм, при исчислении сумм акциза следует использовать в расчетах номинальное значение;
при сверхнормативном отклонении фактического содержания алкоголя в продукции конкретного наименования от номинального значения, а также в случаях, когда технологической инструкцией или регламентом установлена "плавающая" норма (например: от 9% об. до 11% об.), следует исчислять акциз из фактического содержания алкоголя, указанного в качественном удостоверении (сертификате).
Указанное письмо отменено письмом МНС России от 17 октября 2003 г. N БК-6-07/1083@ <*> ввиду того, что данный документ не зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ. Тем не менее, целесообразно иметь в виду его содержание, т.к. изложенной позиции могут придерживаться сотрудники налоговых органов.
--------------------------------
<*> Налогообложение. 2003. N 6.
3. В пункте 1 ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" (здесь и далее в ред. Федеральных законов от 7 января 1999 г. N 18-ФЗ и от 29 декабря 2001 г. N 186-ФЗ <*>) установлено, что исчисление и уплата налогов и сборов с алкогольной продукции производятся в порядке, определенном законодательством о налогах и сборах.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2001. N 53. Ч. I. Ст. 5022.
Согласно п. 2 ст. 12 названного Федерального закона алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:
алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством РФ;
алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции;
алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации и предназначенная для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа. Указанные марки приобретаются организациями, учредившими акцизные склады, в порядке, определенном п. 4 ст. 12 указанного Федерального закона.
Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" Правительство РФ определяет общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок.
На основании и во исполнение приведенного положения Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 <*> утверждены:
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 40. Ст. 3934.
Общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов (см. комментарий к ст. 197 НК РФ);
Общие требования к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам.
В общих требованиях к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам установлено следующее:
документ, разработанный в соответствии с Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", устанавливает общие требования к порядку выдачи региональных специальных марок (далее именуются - марки), а также требования к образцам марок (п. 1);
порядок изготовления и приобретения марок и их цена определяются по согласованию с МНС России субъектами Российской Федерации, на территории которых осуществляется розничная продажа алкогольной продукции, маркированной марками (п. 2);
организации - изготовители марок определяются на конкурсной основе. Конкурс проводится субъектами Российской Федерации среди организаций, имеющих лицензию Минфина России на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также на осуществление торговли указанной продукцией (п. 3);
организации - изготовители марок должны выполнять требования настоящего документа и предъявляемые к этим маркам технические требования, утвержденные Минфином России по согласованию с МНС России в пределах их компетенции (п. 4). Приказом Минфина России и МНС России от 28 февраля 2001 г. N 17н/БГ-3-31/65 (в ред. Приказа Минфина России от 9 декабря 2002 г. N 125н) <*> утверждены Технические требования к региональным специальным маркам для маркировки алкогольной продукции, обязательные для изготовителей таких марок;
--------------------------------
<*> Российская Бизнес-газета. 2001. 22 мая. N 20.
марки размером 65 x 17 мм (место для штрихкода 28 x 15 мм) изготавливаются двух видов: в оранжево-розово-красных тонах - на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно и в сине-зеленых тонах - с объемной долей этилового спирта более 25% (п. 5);
марка должна иметь комплексную защиту от подделки (графическая защита, голограмма и штрихкод), код субъекта Российской Федерации, серию и номер, позволяющие проводить учетные операции.
Содержание штрихкода и порядок его нанесения определяются МНС России с учетом предложений субъектов Российской Федерации о включении в штрихкод дополнительной информации, необходимой для контроля за оборотом алкогольной продукции (п. 6). Приказом МНС России от 9 марта 2004 г. N БГ-3-07/188@ "О содержании штрихкода, наносимого на региональные специальные марки, и порядке его нанесения" <*> утверждены Содержание штрихкода, наносимого на региональные специальные марки (приведено в приложении 1 к Приказу), и Порядок нанесения штрихкода на региональные специальные марки (приведен в приложении 2 к Приказу);
--------------------------------
<*> Российская газета. 2004. 1 апреля. N 66.
марка наклеивается на емкость с алкогольной продукцией таким образом, чтобы исключить возможность ее повторного использования и не перекрывать федеральную специальную марку (п. 7);
выдача марок организациям, учредившим акцизные склады, осуществляется территориальными налоговыми органами МНС России по согласованию с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации на основании заявок этих организаций только после внесения ими авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию (п. 8);
в цену марки включаются расходы на ее изготовление, хранение, доставку и налог на добавленную стоимость, а также затраты, связанные с нанесением на марку штрихкода и с осуществлением субъектом Российской Федерации специальных защитных мер по проверке качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для маркировки. Цена марки не должна превышать 1% налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 25%, предусмотренной ст. 193 НК РФ. Цена марки относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 9);
продажа или передача марок третьим лицам запрещается (п. 10);
МНС России по согласованию с Минсельхозом России и Минфином России в пределах их компетенции устанавливает порядок хранения и учета марок, а также нормы их расхода при маркировке алкогольной продукции, порядок списания и представления отчетности об использовании марок (п. 11);
территориальные налоговые органы МНС России обеспечивают ведение единой системы учета движения алкогольной продукции в порядке, установленном этим Министерством (п. 12);
территориальные налоговые органы МНС России представляют в органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации информацию о количестве выданных организациям марок и об уплате акцизов (п. 13).
В целях реализации положений общих требований к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам Приказом МНС России от 5 февраля 2004 г. N БГ-3-07/80@ "Об утверждении Порядка хранения и учета региональных специальных марок управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации" утверждены:
Порядок хранения и учета региональных специальных марок управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации (приведен в приложении 1);
форма "Журнал учета выдачи региональных специальных марок для нанесения штрихкода (для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов)" (приведена в приложении 2);
форма "Журнал учета выдачи региональных специальных марок для нанесения штрихкода (для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 25 процентов включительно)" (приведена в приложении 3);
форма "Акт инвентаризации региональных специальных марок" (приведена в приложении 4).
В соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками осуществляется при условии проверки качества алкогольной продукции.
В пункте 2 ст. 12 данного Закона также установлено, что маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными, не предусмотренными указанным Федеральным законом марками не допускается.
Согласно п. 3 ст. 12 федеральная специальная марка, акцизная марка и региональная специальная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, указанной в п. 2 ст. 12 данного Федерального закона, и осуществление контроля за уплатой налогов.
В пункте 3 ст. 12 указано, что региональная специальная марка, кроме того, является подтверждением проведения субъектом Российской Федерации специальных защитных мер, включающих в себя проверку качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и осуществление контроля за оборотом алкогольной продукции на указанной территории.
Согласно п. 4 ст. 12 требования к образцам федеральных специальных марок, акцизных марок и региональных специальных марок устанавливаются Правительством РФ.
В пункте 4 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" также установлено следующее:
изготовление федеральных специальных марок и акцизных марок, установление их цены осуществляются в порядке, определенном Правительством РФ;
порядок изготовления, порядок приобретения региональных специальных марок, их цена определяются субъектами Российской Федерации, на территориях которых осуществляется розничная продажа алкогольной продукции, маркированной этими марками, по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством РФ;
цена федеральной специальной марки, акцизной марки, региональной специальной марки не может превышать 1% от установленной налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%, предусмотренной ст. 193 НК РФ;
субъекты Российской Федерации организуют изготовление региональных специальных марок и контроль за маркировкой ими алкогольной продукции, а также контроль за качеством и безопасностью алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и предоставляют налоговым органам в соответствии с п. 3 ст. 12 указанного Федерального закона необходимую информацию для контроля уплаты налогов (акцизов) по форме, установленной государственным органом, уполномоченным Правительством РФ, в сроки, предусмотренные п. 5 ст. 204 НК РФ (см. комментарий к ст. 204 НК РФ);
технология изготовления и нанесения федеральных специальных марок, акцизных марок и региональных специальных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования.
Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" <*> утверждены Требования к образцам федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации.
Указанные Требования включают в себя следующее:
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2003. N 16. Ст. 1528.
документ определяет требования к образцам федеральных специальных марок (далее именуются - марки) для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, и общие правила маркировки указанной алкогольной продукции (п. 1);
для маркировки алкогольной продукции применяются марки размером 160 x 20 мм, 90 x 20 мм и 65 x 16 мм с надписями "Алкогольная продукция", "Крепкие алкогольные напитки" и "Крепкие алкогольные напитки. Водка" (п. 2);
для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25% включительно применяются марки с надписью "Алкогольная продукция", на которых не указывается вместимость бутылки, используемой для розлива.
Марка размером 65 x 16 мм наклеивается на бутылку вместимостью до 0,1 л включительно, марки размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм - на остальные бутылки независимо от их вместимости (п. 3);
для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% применяются марки с надписью "Крепкие алкогольные напитки" или "Крепкие алкогольные напитки. Водка".
На марках размером 65 x 16 мм размещается обозначающая предельную вместимость используемой бутылки надпись - "до 0,1 л вкл.", на марках размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм - надпись "0,25 л", "0,35 л", "0,375 л", "0,5 л", "0,61 л", "0,7 л", "0,75 л", "1 л", "1,5 л", "1,7 л" или "от 1,75 л и выше" (п. 4);
марка наклеивается на крышку (пробку) и горловину бутылки таким образом, чтобы она плотно прилегала к ним.
Способ наклейки и используемые клеящие материалы должны исключать отслоение марки от бутылки, обеспечивать ее повреждение при вскрытии бутылки и невозможность повторного использования (п. 5);
марки наклеиваются на бутылки следующим образом: марки размером 160 x 20 мм наклеиваются П-образно, когда центральная часть марки расположена по центру крышки (пробки); марки размером 90 x 20 мм и 65 x 16 мм наклеиваются Г-образно, когда один край марки располагается по центру крышки (пробки), а другой - на горловине бутылки (п. 6);
марки с надписью "Алкогольная продукция" изготавливаются в сиренево-фиолетовых тонах, с надписью "Крепкие алкогольные напитки" - в зелено-коричневых тонах с голограммой, с надписью "Крепкие алкогольные напитки. Водка" - в красно-оранжевых тонах с голограммой.
На марку размером 65 x 16 мм голограмма не наносится (п. 7);
марки имеют систему защиты от подделки (графическая защита, голограмма), код субъекта Российской Федерации, серию и номер, позволяющие проводить учетные операции.
Марки должны быть доступными для контроля, поверх них запрещается располагать элементы оформления и другие виды маркировки (п. 8);
ответственность за выполнение настоящего документа, а также за подлинность марки несет владелец алкогольной продукции, за исключением лица, купившего алкогольную продукцию в организациях розничной торговли (п. 9).
Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 также установлено, что стоимость федеральной специальной марки, включающая в себя расходы на ее изготовление, доставку до налоговых органов, хранение и страхование, составляет:
790 рублей - за 1000 марок размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм с надписью "Крепкие алкогольные напитки" или "Крепкие алкогольные напитки. Водка";
480 рублей - за 1000 марок размером 160 x 20 мм и 90 x 20 мм с надписью "Алкогольная продукция";
200 рублей - за 1000 марок размером 65 x 16 мм с надписью "Крепкие алкогольные напитки", "Крепкие алкогольные напитки. Водка" или "Алкогольная продукция".
Постановлением Правительства РФ от 6 января 2000 г. N 17 "Об образцах акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства" (в ред. от 15 февраля 2001 г. N 124) <*> одобрены представленные ГТК России и Минфином России образцы акцизных марок для маркировки алкогольной продукции иностранного производства, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2000. N 2. Ст. 251; 2001. N 9. Ст. 857.
В пункте 2 Постановления Правительства РФ от 6 января 2000 г. N 17 также установлено, что акцизные марки для маркировки алкогольной продукции иностранного производства, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, изготавливаются двух видов:
для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории государств - участников Содружества Независимых Государств и соглашений о Таможенном союзе;
для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территории иностранных государств, не являющихся участниками Содружества Независимых Государств и соглашений о Таможенном союзе.
Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ N 17 акцизные марки должны иметь указание о предельном объеме алкогольной продукции (до 0,5 л, от 0,5 до 1 л и свыше 1 л), а также следующие надписи:
"крепкие спиртные напитки" - для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 28% объема готовой продукции;
"спиртные напитки" - для маркировки алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более 28% объема готовой продукции, за исключением вина;
"вина" - для маркировки алкогольной продукции, получаемой спиртовым брожением виноградного сока или мезги либо плодовых (ягодных) соков или мезги, с добавлением или без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья.
Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" (в ред. от 20 апреля 2000 г. N 355, от 15 февраля 2001 г. N 124 и от 4 октября 2002 г. N 747) <*> в соответствии с Налоговым кодексом РФ и Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" установлено, что алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 литров.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502; 2000. N 17. Ст. 1884; 2001. N 9. Ст. 857; 2002. N 41. Ст. 3988.
В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 запрещена реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками установленного образца или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, маркируемой в другом порядке, установленном Правительством РФ.
Порядок реализации алкогольной и табачной продукции иностранного производства, конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17 июля 1996 г. N 824 "О Порядке реализации алкогольной и табачной продукции иностранного производства, конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом" <*>.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1996. N 31. Ст. 3719.
Согласно п. 4 Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 запрещен ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением случаев ввоза:
алкогольной продукции, табака и табачных изделий в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;
алкогольной продукции, табака и табачных изделий отдельными категориями иностранных физических и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
алкогольной продукции, табака и табачных изделий физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, в отношении которых применяется льготный порядок перемещения товаров в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции;
в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более пяти единиц алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 штук табачных изделий каждого наименования.
В пункте 6 Постановления Правительства РФ N 1008 установлено, что акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения обязательства, указанного в п. 7 Постановления, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Размер обеспечения определяется таможенными органами Российской Федерации исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием Российской Федерации о свободной торговле и о таможенном союзе.
В соответствии с п. 7 Постановления Правительства РФ N 1008 при покупке акцизных марок лицо, их приобретающее, представляет таможенным органам обязательство, предусматривающее выполнение этим лицом следующих действий в пределах установленных сроков:
ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;
размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;
возврат поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;
представление отчета об использовании акцизных марок в установленном порядке.
В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено.
Продажа акцизных марок для маркирования ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий осуществляется с учетом условий и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации в отношении оборота указанных товаров на территории Российской Федерации.
В пункте 8 Постановления Правительства РФ N 1008 ГТК России предписано в случаях возврата в установленные сроки таможенным органам поврежденных и/или неиспользованных акцизных марок лицами, их приобретшими, а также ввоза ими на таможенную территорию Российской Федерации и/или выпуска маркированных товаров, в отношении которых сумма акцизов, подлежащих уплате при ввозе, менее стоимости марок, возвращать указанным лицам стоимость марок или разницу между стоимостью марок и суммой акцизов, за вычетом расходов по изготовлению марок, их транспортировке, хранению, страхованию и уничтожению.
Согласно п. 9 данного Постановления ответственными за маркировку в установленном порядке подакцизных товаров являются лица, которые приобрели акцизные марки, а также лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.
Упомянутым выше Постановлением Правительства РФ от 20 апреля 2000 г. N 355 не только внесены изменения и дополнения в Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008, но и утверждены Правила маркировки подакцизных товаров, включающие в себя следующее:
Правила определяют порядок маркировки алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (далее именуются - подакцизные товары) акцизными марками (далее именуются - марки) (п. 1);
марка наклеивается на упаковку подакцизного товара до ввоза его на таможенную территорию Российской Федерации (п. 2);
марка наклеивается на упаковку, в которой подакцизный товар представляется для розничной продажи и которая неотделима от него до употребления (п. 3);
марка плотно наклеивается поверх закупорочного элемента или на месте предполагаемого вскрытия упаковки таким образом, чтобы вскрытие упаковки приводило к обязательному повреждению марки и исключало возможность ее повторного использования (п. 4);
клей, применяемый для наклеивания марки, должен быть устойчив к высоким и низким температурам, различным уровням влажности, чтобы исключить возможность отслоения марки от упаковки при высыхании клея (п. 5);
не допускается нанесение поверх марки каких-либо элементов упаковки (за исключением прозрачной целлофановой обертки на упаковке табака и табачных изделий), которые закрывают ее поверхность и затрудняют определение ее подлинности (п. 6).
Согласно п. 5 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками, акцизными марками, региональными специальными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством РФ, при условии полной уплаты акциза.
Постановлением Правительства РФ от 22 марта 1999 г. N 320 "О порядке освобождения от маркировки производимой на территории Российской Федерации алкогольной продукции, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку специальными марками" <*> определено, что от маркировки специальными марками освобождается сувенирная алкогольная продукция в нестандартной таре, упаковка которой не позволяет нанести специальную марку.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1999. N 13. Ст. 1610.
Указанным Постановлением также определено, что основанием для разлива алкогольной продукции в нестандартную тару без нанесения специальной марки является:
заключение Минсельхозпрода России, согласованное с МНС России, о невозможности нанесения специальной марки;
справка территориальных органов МНС России об уплате акцизов в отношении отгружаемого количества немаркированной алкогольной продукции в нестандартной таре.
В соответствии с п. 6 ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" за правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок, акцизных марок, региональных специальных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставки, розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
4. В соответствии с п. 3 ст. 193 НК РФ размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ.
В пункте 3 ст. 193 НК РФ также предусмотрено, что размер указанного авансового платежа не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.
На основании и во исполнение п. 3 ст. 193 НК РФ Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 915 "Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке" <*> установлены ставки авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, в следующих размерах:
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2002. N 1. Ч. II. Ст. 38.
на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно - 0,3 рубля за 1 марку;
на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% - 0,8 рубля за 1 марку.
В пункте 2 упоминаемого выше Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" установлена цена одной акцизной марки, уплачиваемая в качестве авансового платежа по акцизам, в следующем размере:
на алкогольную продукцию - 0,75 рубля;
на табак и табачные изделия - 0,075 рубля.
5. Целесообразно отметить, что решением Совета глав правительств при Межгосударственном Совете Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации от 24 ноября 1998 г. N 36 "О мерах по дальнейшей унификации акцизной политики государств - участников Таможенного союза" <*> утверждены в соответствии с Базовым перечнем следующие Единые минимальные ставки акцизов по подакцизным товарам, производимым и ввозимым на таможенные территории государств - участников Таможенного союза:
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
----------------------------------------------------T--------------------¬
¦ Наименование товара ¦ Ставки акцизов в ¦
¦ ¦ ЭКЮ за единицу ¦
¦ ¦ измерения ¦
+---------------------------------------------------+--------------------+
¦пиво ¦0,05 ЭКЮ за 1 литр ¦
+---------------------------------------------------+--------------------+
¦табачные изделия: ¦ ¦
¦сигареты с фильтром ¦0,75 ЭКЮ за 1000 шт.¦
+---------------------------------------------------+--------------------+
¦сигареты без фильтра ¦0,50 ЭКЮ за 1000 шт.¦
+---------------------------------------------------+--------------------+
¦прочие изделия, содержащие табак, в том числе ¦0,09 ЭКЮ за 1 кг ¦
¦табак ферментированный ¦ ¦
+---------------------------------------------------+--------------------+
¦бензин автомобильный ¦30 ЭКЮ за 1 тонну ¦
+---------------------------------------------------+--------------------+
¦дизельное топливо ¦6 ЭКЮ за 1 тонну ¦
+---------------------------------------------------+--------------------+
¦вина натуральные и слабоалкогольные напитки ¦0,2 ЭКЮ за 1 литр ¦
¦с объемной долей этилового спирта до 9% ¦ ¦
¦включительно ¦ ¦
L---------------------------------------------------+---------------------
Указанным решением также установлено, что изменения Единых минимальных ставок акцизов по подакцизным товарам вносятся в соответствии с Положением о порядке согласования проектов и принятия решений правительствами по вопросам Таможенного союза, утвержденным решением Совета глав правительств при Межгосударственном Совете от 28 апреля 1998 г. N 20.