Статья 115. Давность взыскания налоговых санкций. 1. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции).

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.
Комментарий к статье 115
1. В п. 1 ст. 115 легально определяется срок давности взыскания налоговых санкций (далее - СДВ). Анализ этого определения позволяет указать на ряд существенных отличий СДВ от срока давности привлечения к ответственности за совершение НП (СДП), см. коммент. к ст. 113 НК. Различия между этими институтами налогового законодательства показаны в таблице:
СДП (ст. 113 НК) СДВ (ст. 115)
1. Истечение СДП исключает саму 1. Истечение СДВ не позволяет
возможность привлечения лица к лишь обратиться с иском в суд о
ответственности за НП. взимании налоговой санкции.
2. Продолжительность СДП - не 2. Продолжительность СДВ - не
более трех лет. более шести месяцев.
3. Отсчет СДП начинается со дня 3. Отсчет СДВ начинается со дня
либо совершения НП, либо обнаружения НП и составления
следующего за днем налогового соответствующего акта.
периода, в течение которого
было совершено НП.
4. При отказе в возбуждении или 4. СДВ исчисляется со дня
прекращении уголовного дела, но получения налоговым органом
при наличии НП, СДП исчисляется постановления об отказе (в
по общим правилам. возбуждении или прекращении)
уголовного дела.
Специфика правил п. 1 ст. 115 состоит в том, что:
а) ни налоговые органы, ни суд не вправе нарушить установленные ими сроки подачи и принятия искового заявления. Нормы ГПК и АПК (в той мере, в какой они не соответствуют правилам п. 1 ст. 113 НК) в данном случае не применяются, ибо правила ст. 115 имеют приоритет (ст. 2, 6 НК);
б) суд - это:
общегражданский суд, если налоговая санкция взыскивается с физического лица;
арбитражный суд, если налоговая санкция взыскивается с организации, либо с ИП, либо с лиц, приравненных к ним для целей налогообложения (см. коммент. к ст. 11, 83, 85 НК);
в) о порядке обращения в суд с исковым заявлением, о содержании последнего, о материалах, прилагаемых к исковому заявлению см. коммент. к ст. 104 НК. О порядке разбирательства дел о взыскании налоговых санкций и об исполнении судебных решений по таким делам см. коммент. к ст. 47, 48, 105 НК;
г) шестимесячный срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд, исчисляется в календарных месяцах. О порядке подачи искового заявления в последний день последнего месяца указанного срока см. коммент. к ст. 6.1 НК;
д) соответствующий акт - это:
акт, составленный должностным лицом налогового органа по результатам выездной налоговой проверки (о порядке его составления и содержания см. коммент. к ст. 100 НК);
акт, составленный в ходе проведения камеральной налоговой проверки (если были обнаружены НП) (см. коммент. к ст. 88 НК);
акт, составленный должностным лицом налогового органа при воспрепятствовании его доступу (при проведении проверки) на территорию или в помещение налогоплательщика (см. коммент. к ст. 91 НК);
акт об отказе проверяемого лица представить запрашиваемые при налоговой проверке документы (см. коммент. к ст. 93 НК);
любой иной акт, составляемый в ходе проведения налогового контроля и фиксирующий те или иные деяния лица, за которые предусмотрена (как за самостоятельные виды НП) ответственность, указанная в гл. 16 НК;
е) днем обнаружения НП является именно тот день, когда полномочное должностное лицо налогового органа выявило (в ходе проведения одной из форм налогового контроля, см. коммент. к ст. 82 НК) деяние лица, содержащего состав данного НП. При этом не имеет значения, оформляется ли факт обнаружения НП каким-либо актом или в составлении такого акта нет надобности, т.е. важен сам факт обнаружения НП;
ж) отсчет шестимесячного срока давности взыскания налоговых санкций начинается со следующего (после обнаружения НП и составления соответствующего акта) дня.
2. Применяя правила п. 2 ст. 115, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) они корреспондируют с правилами п. 3 ст. 108 НК (о том, что ответственность, предусмотренная НК за деяние, совершенное физическим лицом, наступает лишь в случае, если не содержит признаков состава преступления). Иначе говоря, если за нарушение норм законодательства о "Н и С" лицо привлекается к уголовной ответственности, то его нельзя привлекать и к налоговой ответственности;
б) они исходят из того, что лицо привлекается к ответственности по нормам гл. 16 НК, если:
за совершенное НП в возбуждении уголовного дела отказано по основаниям и в порядке, предусмотренным УПК (например, из-за отсутствия события преступления, ввиду отсутствия в деянии состава преступления, вследствие акта амнистии и т.д.);
ранее возбужденное уголовное дело прекращено по основаниям и в порядке, предусмотренным УПК (например, вследствие изменения обстановки, в связи с деятельным раскаянием лица, впервые совершившего уголовно наказуемое деяние);
в) отказ в возбуждении уголовного дела (либо прекращение уголовного дела) далеко не всегда означает, что и с точки зрения НК лицо безупречно (см. коммент. к ст. 106 НК);
г) в связи с этим, после получения налоговым органом постановления об отказе от возбуждения уголовного дела (либо о прекращении уголовного дела) последний должен привлечь лицо к ответственности за НП. Однако СДВ (в отличие от общих правил исчисления, установленных в п. 1 ст. 115) исчисляется в такой ситуации по-иному. Установлено, что:
исковое заявление о привлечении лица к ответственности за совершение НП можно подать в суд в шестимесячный срок со дня получения налоговым органом копии соответствующего постановления;
отсчет СДВ начинается со следующего (после дня получения постановления) дня;
д) систематическое толкование правил ст. 113 НК и п. 2 ст. 115 позволяет сделать вывод о том, что если упомянутое постановление получено налоговым органом после того, как истек срок давности привлечения к ответственности за совершение НП, налоговый орган уже не вправе подавать иск. Дело в том, что СДП исключает возможность привлечения лица к ответственности за НП (см. коммент. к ст. 109, 113 НК).
ВАС РФ и Верховный Суд РФ указали на то, что "судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа" (п. 20 Постановления Пленумов N 41/9).
Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ