Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит. 1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.
2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.
3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Комментарий к статье 66
1. В п. 1 ст. 66 дается легальное определение еще одной формы изменения срока уплаты налога - инвестиционного налогового кредита (далее - ИНК). Анализ этого определения позволяет указать на следующие признаки ИНК:
а) ИНК предоставляется:
только организациям при наличии предусмотренных законодательством о "Н и С" оснований (см. о них коммент. к ст. 67 НК);
по налогу на прибыль (доход) организации либо по региональным и местным налогам (см. об их видах коммент. к ст. 12, 14, 15 НК); по другим видам налогов (например, по НДС) предоставлять ИНК нельзя;
б) ИНК предполагает:
предоставление организации на определенный в договоре об ИНК срок права уменьшать свои платежи по упомянутым налогам;
уменьшение платежей по налогу в пределах, определенных в таком договоре;
последующую (т.е. по истечении срока действия ИНК) уплату не только суммы самого предоставленного кредита, но и начисленных на нее процентов;
поэтапную уплату как суммы кредита, так и начисленных процентов;
в) решение предоставить ИНК принимают:
Минфин РФ (в лице министра) - по части налога на прибыль (доход) организации, поступающей в бюджет РФ;
финорган субъекта РФ - по налогу на прибыль (доход) организации, поступающей в бюджет субъекта РФ;
финорганом (в лице министра) субъекта РФ - по региональным налогам;
финорган муниципального образования - по местным налогам. Однако в городах Москве и Санкт - Петербурге и по местным налогам решения принимают финорганы этих субъектов РФ (ст. 12 НК);
г) предоставление ИНК по уплате сбора в ст. 66 не предусмотрено;
д) срок предоставления ИНК не может быть менее 1 года. Максимальный срок - 5 лет. При этом начало течения, исчисление и окончание срока регулируются правилами ст. 6.1 НК (см. коммент. к ней).
Безусловно, в практике применения ИНК возникнут вопросы о его отличиях от близкого ему института - налогового кредита, предусмотренного в ст. 65 НК. Эти различия можно было бы показать в следующей таблице:
Налоговый кредит (Нкр) - Инвестиционный налоговый
ст. 65 НК кредит (ИНК) - ст. 66
1. Может быть предоставлен как 1. Предоставляется лишь
организациям, так и физическим организациям.
лицам.
2. Может быть предоставлен по 2. Предоставляется только по
любым видам налогов. налогу на прибыль (доход),
региональным, местным налогам.
3. Срок действия Нкр - от 3 3. Срок действия ИНК - от 1 года
месяцев до 1 года. до 5 лет.
4. Основания предоставления Нкр 4. Основания предоставления ИНК
вовсе не связаны с тесно связаны с осуществлением
осуществлением инвестиций (см. организацией инвестиций в
о них в п. 1 ст. 65 и п. 2 ст. НИОКР, техническое
64 НК). перевооружение производства,
внедренческую деятельность и
т.п. (ст. 67 НК).
5. Сумма Нкр определяется в 5. Сумма кредита,
договоре Нкр. предоставленного по ИНК, во
многом определяется законом
(ст. 67 НК).
6. Порядок погашения Нкр 6. Порядок погашения ИНК
определяется сторонами договора определен законом (ст. 67 НК).
Нкр.
7. При Нкр применяется процент, 7. ИНК предполагает применение
равный ставке рефинансирования процентов по ставке не менее
ЦБ РФ (однако лишь в случаях, 1/2 и не более 3/4 ставки
особо указанных в ст. 66). рефинансирования ЦБ РФ.
Отличается ИНК и от отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, что видно из таблицы:
ИНК (ст. 66, 67 НК) Отсрочка и рассрочка
по уплате налога ("О и Р")
(ст. 64 НК)
1. Предоставляется лишь по 1. Предоставляется по всем
налогу на прибыль (доход) видам налогов.
организаций, а также по
региональным и местным налогам.
2. Не предоставляется по уплате 2. Предоставляются и по уплате
сборов. сборов.
3. Срок предоставления - от 1 3. Срок предоставления - от 1 до
года до 5 лет. 6 месяцев.
4. Предполагает заключение 4. Договор о предоставлении "О
договора. и Р" не заключается.
5. Основания ИНК не совпадают с 5. Основания "О и Р" не
основаниями для предоставления совпадают с основаниями ИНК
"О и Р" (сравните ст. 64, 67 (сравните ст. 64, 67 НК).
НК).
6. ИНК всегда предполагает 6. "О и Р" не всегда
начисление процентов на сумму предполагают начисление
задолженности. процентов на сумму
задолженности.
2. Применяя правила п. 2 ст. 66, следует обратить внимание на ряд важных обстоятельств:
а) организация, получившая ИНК:
вправе уменьшить свои платежи по налогу. Однако она может этим правом и не воспользоваться либо использовать его частично (например, начиная с десятого месяца срока действия ИНК; при досрочной уплате суммы кредита, см. коммент. к ст. 68 НК);
может уменьшить платежи по налогам в течение срока действия договора об ИНК. При этом договор вступает в силу со дня, указанного в этом договоре, если дата его вступления не определена с момента заключения договора (напомним, что договор считается заключенным с момента достижения сторонами согласия по всем его существенным условиям и придания договору установленной формы, ст. 432 - 434 ГК). О порядке исчисления сроков см. коммент. к ст. 6.1 НК);
б) уменьшение платежа производится:
по каждому платежу соответствующего налога (например, при предоставлении ИНК по налогу на прибыль (доход) организации - по платежу в федеральный бюджет и по платежу, поступающему в бюджет субъекта РФ);
за каждый отчетный период (имеется в виду отчетный период по данному виду налога, например, по какому-то региональному налогу). Отчетный период - это месяц, а в ряде случаев - квартал и т.д.;
до тех пор пока "накопленная сумма" налога не станет равной сумме налогового кредита, указанной в договоре об ИНК. При этом в п. 2 ст. 66 указываются признаки понятия "накопленная сумма налога". К ним относятся:
1) сумма данного вида налога, которая не уплачена в срок;
2) общая сумма уменьшений по уплате налога, возникших в результате действия ИНК. Конкретный порядок таких уменьшений устанавливается в ИНК. Иные уменьшения суммы налога (например, произведенные организацией самовольно либо в результате сокрытия своих доходов (прибыли) ст. 66 не охватываются;
в) абз. 3 п. 2 ст. 66 применяется в той мере, в какой:
организация и уполномоченные органы заключили два и более договоров об ИНК;
срок действия ни одного из упомянутых договоров не истек (к моменту, когда организация должна осуществить очередной платеж);
упомянутые "несколько договоров об ИНК" могут быть заключены или по одному налогу (например, по налогу на прибыль (доход) организации), или по нескольким видам налогов (например, по нескольким региональным налогам). В любом случае правила абз. 3 ст. 66 подлежат применению;
г) увеличение накопленной суммы кредита производится (при наличии нескольких договоров об ИНК) в определенной очередности:
вначале по первому из заключенных договоров об ИНК. В данном случае законодатель имеет в виду договор, который вступил в силу раньше всех остальных (иное толкование противоречило бы сущности ст. 66 и ИНК);
после того как накопленная сумма кредита по размеру сравняется (достигнет) с суммой кредита, указанного в договоре об ИНК, заключенного ранее других таких договоров, можно увеличивать накопленную сумму кредита по следующему (исходя из даты заключения договора и срока его вступления в силу) договору.
3. Анализ правил п. 3 ст. 66 показывает, что:
а) они применяются и когда заключен один договор об ИНК, и когда таких договоров несколько (по данному виду налога);
б) отчетный период (например, месяц по налогу на прибыль и др.), упомянутый в п. 3 ст. 66, относится к тому виду налога, по которому предоставляется ИНК (например, по налогу на прибыль (доход));
в) в любом случае суммы, на которые уменьшаются (из-за предоставления ИНК) платежи по данному налогу, не могут превышать 50% размера платежа по налогу (исчисленного без учета ИНК, т.е. той суммы налога, которую бы организация должна была уплатить, если бы ей не был предоставлен ИНК);
г) накопленная сумма кредита в течение налогового периода (см. об этом понятии коммент. к ст. 55 НК) не может превышать 50% суммы налога, подлежащей уплате организацией за данный налоговый период. Если она превышает предельные размеры, то разница между этой и предельно допустимой суммой переносится на ближайший отчетный период;
д) правила абз. 2 п. 3 ст. 66 применяются лишь постольку, поскольку:
организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода (например, в течение двух месяцев первого квартала);
организация имела убытки по итогам всего налогового периода (независимо от того, что таких убытков по некоторым отчетным периодом не было);
е) излишне накопленная сумма кредита (которая образовалась по итогам налогового периода) должна быть перенесена не на следующий отчетный, а на следующий налоговый период (например, с первого квартала на второй) и признается накопленной суммой кредита нового налогового периода (в нашем примере - полугодия), причем его первого отчетного периода (в нашем примере - апреля - первого месяца нового налогового периода);
ж) если излишне накопленная сумма кредита превышает допускаемые размеры (они определяются с учетом того, что суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% платежей по налогу) для такого отчетного периода (т.е. первого в новом налоговом периоде), то разница между излишне накопленной суммой кредита и предельно допустимой суммой подлежит переносу на второй (а при необходимости и на третий, на четвертый и т.д.) отчетный период нового, а также следующего за ним налогового периода и т.д.